Voor bepaalde middelen. Alle kosten die de uitvoering van een bedrijfsproject met zich meebrengt, kunnen worden onderverdeeld in directe en indirecte kosten. Al deze uitgaven moet je zo nauwkeurig mogelijk proberen te voorspellen om een ​​businessplan op te stellen.

Wat is inbegrepen in de directe kosten

Directe kosten houden rechtstreeks verband met de producten of diensten die door een onderneming worden geleverd. Ze zijn inbegrepen in de kosten via de directe methode. Bij de berekening van de inkomstenbelasting wordt rekening gehouden met de directe kosten bij de verkoop van producten.

Meestal omvat de structuur van directe kosten de volgende groepen:
- materiaalkosten;
- loonkosten en looninhoudingen;
- afschrijvingskosten;
- andere soorten kosten.

In aantal materiële kosten Alle gebruikte materialen zijn inbegrepen, met uitzondering van zelf geproduceerde producten. Dit zijn met name grondstoffen, halffabrikaten, bouwmaterialen, componenten, brandstoffen, reserveonderdelen, containers, etc. Hun lijst en soortelijk gewicht verschilt afhankelijk van de branche. Voor de metallurgie zullen de elektriciteitskosten bijvoorbeeld een belangrijk deel uitmaken voedingsindustrie het grootste deel zal naar grondstoffen gaan. Het criterium voor het classificeren van materiaalkosten als directe kosten is dat de hier opgenomen materialen in de loop van hun verdere herverdeling onderdeel worden van de afgewerkte producten, d.w.z. hun waarde eraan overdragen.

De arbeidskosten omvatten de loonkosten van werknemers die rechtstreeks betrokken zijn bij het productieproces. Dit is bijvoorbeeld het salaris van programmeurs bij een website-ontwikkelingsbedrijf, of vakmensen bij een bouwbedrijf. Maar de salarissen van accountants en administratief personeel kunnen als indirecte kosten worden aangemerkt. Het is de moeite waard om te overwegen dat deze groep kosten niet alleen lonen omvat, maar ook verschillende prikkels, bonussen, vakantiegeld en verschillende inhoudingen voor fondsen buiten de begroting.

Afschrijvingskosten worden uitgevoerd op basis van afschrijvingspercentages. Ze vertegenwoordigen het proces waarbij de kosten van vaste activa gedeeltelijk worden overgedragen naarmate ze versleten raken.

De kosten omvatten vaak de kosten van diensten van ondersteunende productiefaciliteiten en externe contractanten. Directe kosten omvatten andere soorten kosten die rechtstreeks verband houden met de productie.

Wat zijn indirecte kosten?

Indirecte kosten kunnen niet rechtstreeks worden overgedragen naar de kosten van productie of dienstverlening, omdat ze onderling worden verdeeld verschillende soorten producten. Ze houden niet direct verband met de geproduceerde producten en worden ook wel overheadkosten genoemd.

Dit zijn bijvoorbeeld huurkosten, administratieve en managementkosten, kosten voor voortgezette opleiding van werknemers, kantoorbenodigdheden, communicatiediensten, enz. Bij het starten van een bedrijf is het nogal problematisch om te voorspellen dat alle onvoorziene kosten altijd kunnen ontstaan;

Het is vermeldenswaard dat de gespecificeerde lijst en verdeling van kosten in direct en indirect zeer willekeurig is; elke organisatie bepaalt deze onafhankelijk op basis van de specifieke kenmerken van de productieorganisatie. Het salaris van accountants in een medische instelling zal bijvoorbeeld indirecte kosten zijn, en in een bedrijf dat zich bezighoudt met externe kosten boekhoudkundige diensten, - direct.

De vorming van het financiële resultaat van een onderneming is rechtstreeks afhankelijk van de productiekosten. Door analyse van verbruiksartikelen kunt u de kosten van goederen berekenen, waardoor u de geldigheid van de kosten kunt beoordelen. Productiekostenposten omvatten directe en indirecte kosten. In dit artikel gaan we dieper in op de directe productiekosten.

Kostenposten van directe productiekosten

Uitgavenposten voor directe uitgaven worden gevormd op rekening 20 “Hoofdproductie”. Vanwege verschillende soorten commerciële activiteiten vormen organisaties onafhankelijk directe productiekosten en registreren deze in het boekhoudbeleid van de onderneming.

Directe productiekosten zijn de kosten van een organisatie voor de vervaardiging van goederen en producten die direct voor de productie van deze producten zijn gebruikt.

De algemeen aanvaarde indeling van kostenposten in directe kosten omvat:

1. Kosten van grondstoffen en materialen;
2. Salarissen voor werknemers;
3. Toevoeging van belastingen aan extrabudgettaire fondsen;
4. Afschrijvingen op vaste activa;
5. Andere uitgaven.

Kosten van grondstoffen en materialen

Materiaalkosten vormen het belangrijkste onderdeel van de productie van gefabriceerde producten. Deze omvatten acquisitiekosten:

• Materialen, grondstoffen en verpakkingsmaterialen;
• Aangekochte materialen en gereedschappen;
• Werkkleding en andere grondstoffen die nodig zijn voor de directe productiecyclus;
• Reserveonderdelen voor huidige reparaties apparatuur.

Salarissen voor productiemedewerkers

In een kostenpost - loon Werknemers worden meegenomen in alle soorten opbouw:

• Salaris in contanten of in natura;
• Overlopende rekeningen en compensaties;
• Bonussen en toeslagen;
• Andere uitgaven gericht op het behouden van productiemedewerkers.

Directe productiekosten moeten het inkomen omvatten van de werknemers die rechtstreeks bij de productie van producten werken.

Belastingen op extrabudgettaire fondsen

Tegelijkertijd legt de werkgever belastingen op aan extra-budgettaire fondsen op de bedragen van de lonen van werknemers:

• PF (22%);
• Verplichte ziektekostenverzekering (5,1%);
• Sociaal Verzekeringsfonds (2,9%);
• FSS (0,2 – 0,4%).

De werkgever draagt ​​over uit het eigen vermogen van de onderneming.

Afschrijvingskosten voor vaste activa

Directe kosten voor productiebehoeften omvatten ook de afschrijving van vaste activa, met behulp waarvan productie werk bij productrelease.

Advies aan productiemanagers: bepaal bij het opstellen van het boekhoudbeleid van een onderneming de samenstelling van de vaste activa die zullen worden gebruikt om producten te vervaardigen. Anders kunnen er bij controle door de belastingdienst problemen ontstaan juiste opbouw inkomstenbelasting.

Kostenpost overige uitgaven

Betaling aan derden voor het uitvoeren van productiediensten (testen op productkwaliteit, repareren van vaste activa, uitvoeren van verbruiksmetingen van water, warmte, transportdiensten binnen een onderneming voor het transport van goederen tussen magazijnen);

• Nutsvoorzieningen: elektriciteit, thermische energie, enz.;
• Huwelijksverliezen.

Verschil tussen directe en indirecte kosten

IN ondernemende activiteit er zijn er twee grote groepen kosten: directe en indirecte kosten. Deze uitgaven hebben verschillende effecten op de productiekosten; door de kosten te analyseren, kan men de effectiviteit van de uitgevoerde acties beoordelen.

De kosten van het eindproduct zijn volledig afhankelijk van de directe productiekosten. Ze worden niet overgedragen naar toekomstige perioden of opgesplitst in delen. Alle componenten zijn opgenomen in de kostenraming voor één productie-eenheid.

Indirecte kosten zijn op bepaalde onderdelen in de kosten inbegrepen; Ze kunnen constant of variabel zijn. Bijvoorbeeld: uitgaven voor het betalen van salarissen aan de administratieve afdeling (vast), het verzenden van goederen in grotere hoeveelheden dan verwacht - kosten voor benzine, transport, enz. (variabelen).

Verantwoording van directe productiekosten

Op de rekening 20 “Hoofdproductie” worden de transacties verzameld directe productiekosten die verband houden met de productie van goederen en het verlenen van diensten.

Het creditsaldo van rekening 20 weerspiegelt de totale productiekosten, die worden afgeschreven ten laste van rekeningen 40,43,90.

Primaire documenten

Gebaseerd op primaire documenten Er wordt een volledige boekhouding van de commerciële activiteiten van de onderneming bijgehouden. Bij het overdragen van materialen of grondstoffen voor productie vult de financieel verantwoordelijke (aangesteld in opdracht van de leidinggevende) de primaire documenten in. Deze omvatten:

• Limietopnamekaarten (formulieren nr. M-8 en nr. M-9) – vrijgave van inventarissen binnen de bij de onderneming vastgestelde limieten, evenals controle over correct gebruik goederen en materialen;
• Akte van verzoek om aanvullende vrijgave (formulier nr. M-10) – vrijgave van voorraden boven de limiet of bij vervanging;
• Aanvraagfactuur (formulier nr. M11) – verplaatsing van materialen binnen de onderneming;
• Magazijnboekhoudkaart (formulier M-12) – om de verplaatsing van elk type voorraad te controleren.

Dit is handig om te weten: de Belastingdienst geeft productiemedewerkers, naast bovengenoemde primaire documenten, recht op een betere controle productieproces, gebruik onafhankelijk ontwikkelde aanvullende boekhoud- en magazijnregisters.

Berekening van de kosten van directe kosten

Laten we een voorbeeld geven van het berekenen van de kosten van één jurk in het naaiatelier "Modistka".

Voor het naaien van één jurk zijn de volgende kosten nodig:

1. Materialen:

• Stof 1,2x160=192;
• Bliksem 1x28=28;
• Draden 2x20=40.

1. Het salaris van de werknemer bedraagt ​​30% van de kosten van het werk (800x30%) = 240 roebel;
2. Belastingen voor overdracht aan het pensioenfonds 22% - 240x22% = 52,80 roebel, verplicht ziektekostenverzekeringsfonds 5,1% - 240x5,1% = 12,24 roebel, sociaal verzekeringsfonds 0,4% - 0,96 roebel, sociaal verzekeringsfonds 2,9% - 240x2,9% =6,96 wrijven.

Totaal opgebouwde belastingen: RUB 72,96.

1. Afschrijving van apparatuur – 50 roebel.
2. Kosten voor elektriciteit, water en warmte – 23 roebel.

De TOTALE kosten van directe uitgaven voor één eenheid voor het naaien van een textielproduct (jurk) bedragen 645,96 roebel.

De verkoopprijs van een genaaide jurk omvat: materialen 260+20%=312 roebel. en de kosten van het werk bedragen 800 roebel. De totale kosten voor de verkoop van de jurk bedragen 1.112 roebel.

De winst van de onderneming op directe kosten bedraagt ​​466,04 roebel. uit één jurk.

De productiekosten die verband houden met de vervaardiging van welk product dan ook, zijn inbegrepen in de kostprijs. In het boekhoudbeleid van de onderneming wordt de geselecteerde kostenverdelingsmethode geclassificeerd voor directe productiekosten en indirecte kosten. In kleine ondernemingen is het verdelen van de kosten niet moeilijk; in grote bedrijven is het raadzaam om kostenramingen te formuleren op basis van productiecycli.

Voor organisaties die de methode van inkomstenbelasting gebruiken, zijn de uitgaven in verband met productie en verkoop (artikel 253 van de Belastingwet van de Russische Federatie) onderverdeeld in:

• directe kosten;
• indirecte kosten (clausule 1 van artikel 318 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

De lijst van niet-operationele kosten vindt u in Art. 265 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

In overeenstemming met de Belastingwet worden alle uitgaven waarmee rekening wordt gehouden bij de berekening van de inkomstenbelasting en die niet direct of niet-operationeel zijn, beschouwd als indirecte uitgaven in verband met productie en verkoop.

Waarom is het nodig om directe en indirecte kosten te scheiden?

De verdeling van de kosten in direct en indirect is belangrijk vanuit het oogpunt van het in aanmerking nemen ervan bij de berekening belastinggrondslag op de inkomstenbelasting. Indien directe kosten worden verdeeld over verkochte en onverkochte producten, waarbij het onderhanden werk aan het eind van de maand in evenwicht is, worden indirecte kosten verantwoord als lasten van de verslagperiode en volledig opgenomen in de kosten die in aanmerking worden genomen bij de winstbelasting.

Indirecte inkomstenbelastingen: lijst

Indirecte kosten omvatten bijvoorbeeld:

• materiële kosten. Dit kunnen materialen zijn die worden gebruikt om goederen te verpakken; aangeschafte apparatuur en werkkleding; uitgaven voor de aankoop van brandstof en water voor technologische doeleinden; gekochte productiediensten;
• afschrijving van vaste activa voor algemene productie- en algemene economische doeleinden;
• uitgaven voor de beloning van werknemers, met uitzondering van degenen die werkzaam zijn in het productieproces, evenals bijdragen aan extrabudgettaire middelen uit deze uitgaven;
• uitgaven voor verplichte en vrijwillige verzekeringen;
• andere kosten in verband met productie en verkoop (artikel 264 van de belastingwet van de Russische Federatie). Onder de overige uitgaven vallen met name bedragen aan belastingen en heffingen (bijvoorbeeld onroerendgoedbelasting en transportbelasting), certificeringskosten, huurbetalingen, reiskosten, juridische, informatie- en adviesdiensten, advertentiekosten, enz.

Zijn transportkosten direct of indirect?

Bij handelsorganisaties omvatten indirecte kosten alle kosten die verband houden met productie en verkoop, behalve:

• de kosten van de aankoop van goederen die in de rapportageperiode zijn verkocht;
• transportkosten voor het leveren van goederen naar het magazijn van de organisatie (als deze niet zijn inbegrepen in de aankoopprijs van goederen).

Om boekhouding mee te nemen en fiscale boekhouding bij handelsorganisaties is het raadzaam om de kosten van gekochte goederen te formuleren, rekening houdend met alle werkelijke kosten die aan de aankoop zijn verbonden, inclusief de kosten van levering aan het magazijn van de organisatie. Deze procedure, voorzien in clausule 6 van PBU 5/01, is ook toegestaan ​​door de Belastingwet (clausule 3, clausule 1, artikel 268 van de Belastingwet van de Russische Federatie). De organisatie hoeft dit alleen maar te consolideren in haar boekhoudbeleid.

Als de organisatie bij de kosten geen rekening houdt met de kosten voor het leveren van goederen aan haar magazijn, moeten dergelijke transportkosten worden verdeeld over verkochte en onverkochte goederen volgens.

Transportkosten voor het leveren van goederen naar de magazijnen van klanten zijn altijd inbegrepen in de indirecte kosten van de lopende maand.

Directe kosten omvatten:

Materiële kosten voor de verwerving van grondstoffen en (of) materialen die worden gebruikt bij de productie van goederen (het verrichten van werk, het verlenen van diensten) en (of) die de basis vormen of een noodzakelijk onderdeel zijn van de productie van goederen (het verrichten van werk, dienstverlening); voor de aankoop van componenten die worden geïnstalleerd en (of) halffabrikaten die een aanvullende verwerking ondergaan van de belastingbetaler, dat wil zeggen materiaalkosten bepaald in overeenstemming met de paragrafen. 1 en 4 leden 1 art. 254 Belastingwetboek van de Russische Federatie;

Kosten voor de beloning van personeel dat betrokken is bij de productie van goederen, de uitvoering van werk, het verlenen van diensten, evenals het bedrag van de uniforme sociale belasting en uitgaven voor

verplichte pensioenverzekering, gebruikt om de verzekering te financieren en een deel van het arbeidspensioen te financieren, opgebouwd over de gespecificeerde bedragen aan arbeidskosten;

Afschrijvingskosten voor vaste activa die worden gebruikt bij de productie van goederen, werken en diensten.

De belastingbetaler krijgt het recht om zelfstandig de lijst met directe uitgaven in de grondslagen voor fiscale doeleinden vast te stellen.

Materiaalkosten

Naar materiële kosten volgens paragrafen. 1 lid 1 kunst. 254 van de Belastingwet van de Russische Federatie omvat de kosten van de belastingbetaler voor de verwerving van grondstoffen en (of) materialen die worden gebruikt bij de productie van goederen (werkuitvoering, dienstverlening) en (of) die de basis vormen of een noodzakelijke voorwaarde zijn onderdeel van de productie van goederen (werkuitvoering, dienstverlening).

Naar materiële uitgaven op basis van paragrafen. 2 blz. 1 kunst. 254 van de Belastingwet van de Russische Federatie omvat ook kosten voor de aankoop van gebruikte materialen:

Voor het verpakken en andere voorbereiding van geproduceerde en (of) verkochte goederen (inclusief voorbereiding vóór de verkoop);

Voor andere productie- en economische behoeften (testen, controle, onderhoud, bediening van vaste activa en andere soortgelijke doeleinden).

Productverpakking is een middel of een geheel van middelen dat producten beschermt tegen schade of verlies, en omgeving van vervuiling. De kosten voor het verpakken van producten omvatten de werkelijke kosten van materialen (inpakpapier, zakken, lijm, touw, spijkers, spaanders, zaagsel, stro, draad, enz.) die worden verbruikt bij het verpakken van goederen, vergoedingen voor de diensten van externe organisaties voor verpakking goederen.

Uitgaven voor de aanschaf van gereedschap, apparaten, uitrusting, instrumenten, laboratoriumapparatuur, werkkleding en andere persoonlijke en collectieve beschermingsmiddelen, en andere eigendommen die niet af te schrijven zijn, worden bij de belastingboekhouding geclassificeerd als materiële uitgaven in overeenstemming met de paragrafen. 3 blz. 1 kunst. 254 Belastingwetboek van de Russische Federatie. In het geval dat het opgegeven onroerend goed af te schrijven is, dat wil zeggen dat de waarde ervan meer dan 20.000 roebel bedraagt. en de levensduur langer is dan 12 maanden, dan worden de kosten van de aanschaf ervan opgenomen als kosten die voor belastingdoeleinden in aanmerking worden genomen door de afschrijving te berekenen op de manier voorgeschreven door Art. 259 van de belastingwet van de Russische Federatie.

Kosten voor de aanschaf van componenten die een installatie hebben ondergaan en (of) halffabrikaten die een aanvullende bewerking hebben ondergaan van de belastingbetaler, volgens de paragrafen. 4 leden 1 art. 254 van de Belastingwet van de Russische Federatie heeft ook betrekking op materiële kosten. Als de belastingbetaler kosten maakt voor de aanschaf van componenten die geen installatie hebben ondergaan, en (of) halffabrikaten die geen aanvullende verwerking van de belastingbetaler hebben ondergaan, dan kunnen we in dit geval praten over de verwerving van af te schrijven eigendom of de verwerving van goederen.

In overeenstemming met paragrafen. 5 blz. 1 kunst. 254 van de Belastingwet van de Russische Federatie omvatten de materiële kosten de kosten van de aankoop van brandstof, water en energie van alle soorten, besteed aan technologische doeleinden, productie (inclusief door de belastingbetaler zelf voor productiebehoeften) alle soorten energie, verwarming van gebouwen, evenals de kosten voor energietransformatie en -transmissie. Deze kosten moeten gerechtvaardigd worden door het technologische proces. Overmatig elektriciteitsverbruik en overmatig waterverbruik die niet door het technologische proces worden veroorzaakt, moeten als economisch ongerechtvaardigd worden beschouwd. Het is noodzakelijk om rekening te houden met de normen voor elektriciteitsverbruik, waterverbruik en brandstofverbruik voor elk technologisch proces de belastingbetaler heeft het recht om zelfstandig een besluit te nemen, behalve in gevallen waarin dergelijke normen zijn vastgelegd in wetgevingshandelingen of -regelgeving. De basis voor de boekhouding van dit soort zakelijke transacties zijn contracten met leverende organisaties, of documenten die het aanbod van relevante middelen weerspiegelen.

Naar materiële kosten volgens paragrafen. 6 lid 1 kunst. 254 van de Belastingwet van de Russische Federatie omvat ook de kosten van de belastingbetaler voor de verwerving van werken en diensten van productieve aard, uitgevoerd door externe organisaties of individuele ondernemers, evenals voor de uitvoering van deze werken (dienstverlening) door de structurele verdeeldheid van de belastingbetaler. Tegelijkertijd omvatten werken (diensten) met een productiekarakter de uitvoering van individuele handelingen voor de productie (fabricage) van producten, uitvoering van werk, dienstverlening, verwerking van grondstoffen (materialen), toezicht op de naleving van gevestigde technologische processen , onderhoud van vaste activa en andere soortgelijke werkzaamheden.

Tot de werken (diensten) met een productiekarakter behoren tevens transportdiensten van externe organisaties (waaronder individuele ondernemers) en structurele afdelingen van de organisatie zelf voor het transport van goederen binnen de organisatie, de zogenaamde

"goederenverkeer binnen de fabriek" en kosten voor de levering van eindproducten in overeenstemming met de voorwaarden van overeenkomsten (contracten).

Volgens paragrafen. 7 lid 1 kunst. 254 van de Belastingwet van de Russische Federatie omvatten materiële kosten kosten die verband houden met het onderhoud en de exploitatie van vaste activa en andere eigendommen voor milieudoeleinden.

Voor belastingdoeleinden worden de volgende uitgaven als materiële uitgaven beschouwd:

Uitgaven voor landaanwinning en andere milieumaatregelen, tenzij anders bepaald in Art. 261 van de Belastingwet van de Russische Federatie (clausule 1, clausule 7, artikel 254 van de Belastingwet van de Russische Federatie);

Verliezen als gevolg van tekorten en (of) schade tijdens opslag en transport van voorraden binnen de grenzen van normen voor natuurlijk verlies, goedgekeurd op de door de overheid vastgestelde manier Russische Federatie(Artikel 2, clausule 7, artikel 254 van de belastingwet van de Russische Federatie). Verliezen door tekorten en (of) schade tijdens opslag en transport (natuurlijk verlies) van voorraden zijn te wijten aan de fysische en chemische kenmerken van deze waarden. Omdat dergelijke verliezen objectief ontstaan ​​tijdens het proces van handels- en productieactiviteiten, zijn ze genormaliseerd. Verliespercentages worden vastgesteld als een percentage van de kosten of als fysieke indicatoren individuele soorten goederen. Paragraaf 1 van het decreet van de regering van de Russische Federatie van 12 november 2002 N 814 “Over de procedure voor het goedkeuren van normen voor natuurlijk verlies tijdens de opslag en het transport van inventaris en materialen” bepaalt dat de normen voor natuurlijk verlies die worden gebruikt om de Het toegestane bedrag aan onherstelbare verliezen als gevolg van tekorten en (of) schade aan voorraden wordt ontwikkeld rekening houdend met de technologische omstandigheden van de opslag en het transport ervan, en klimatologische en seizoensfactoren die van invloed zijn op het natuurlijke verlies, en kunnen waar nodig worden herzien, maar minstens één keer per jaar. 5 jaar;

Technologische verliezen tijdens productie en (of) transport (clausule 3, clausule 7, artikel 254 van de belastingwet van de Russische Federatie). Uit de brief van het Russische Ministerie van Financiën van 2 september 2003 N 04-02-05/1/85 volgt dat natuurlijke indicatoren die technologische verliezen karakteriseren die ontstaan ​​tijdens de uitvoering van een specifiek technologisch proces, gerechtvaardigd en gedocumenteerd moeten worden. In dit geval wordt bij de verlaging van de belastinggrondslag rekening gehouden met technologische verliezen als onderdeel van de kostenraming materiële kosten overgebracht naar de productie. Op basis van de kenmerken van het technologische proces bepaalt de organisatie de afvalproductienorm voor elk specifiek type grondstof of materialen die bij de productie worden gebruikt. Een document dat technologische verliezen bevestigt is dat wel technologische kaart productie. Uniforme vorm Een dergelijk document bestaat niet, daarom moet de organisatie de vorm van dit document zelfstandig ontwikkelen en goedkeuren in haar boekhoudbeleid. In dit geval moet het document alle noodzakelijke gegevens bevatten zoals vermeld in paragraaf 2 van Art. 9 Federale wet dd 21 november 1996 N 129-FZ “Over de boekhouding”.

In overeenstemming met paragraaf 2 van Art. 254 van de Belastingwet van de Russische Federatie worden de kosten van voorraden die zijn opgenomen in de materiële kosten bepaald op basis van de prijzen van hun verwerving (zonder rekening te houden met de bedragen aan belastingen die onderworpen zijn aan aftrek of die zijn opgenomen in de kosten in overeenstemming met de Belastingwet van de Russische Federatie). de Russische Federatie), inclusief commissies betaald aan intermediaire organisaties, import douanerechten en vergoedingen, transportkosten en andere kosten die verband houden met de verwerving van deze kostbaarheden.

De belastingbetaler mag producten van zijn eigen productie, evenals de resultaten van werkzaamheden of diensten van zijn eigen productie, gebruiken als grondstoffen, reserveonderdelen, componenten, halffabrikaten en andere materiële uitgaven (artikel 4 van artikel 254 van het Belastingwetboek). van de Russische Federatie). In dit geval wordt de beoordeling van dergelijke producten, werken of diensten van eigen productie uitgevoerd in overeenstemming met

uit art. 319 van de belastingwet van de Russische Federatie.

Artikel 3 van art. 254 van de Belastingwet van de Russische Federatie stelt een procedure vast voor het afschrijven van de verpakkingskosten. Als de kosten van herbruikbare verpakkingen die zijn aanvaard van een leverancier met inventarissen zijn inbegrepen in de prijs van deze kostbaarheden, dan zijn de kosten van herbruikbare verpakkingen tegen de prijs van het mogelijke gebruik of de verkoop ervan uitgesloten van de totale kosten van hun aanschaf. De kosten van niet-retourneerbare containers en verpakkingen die van de leverancier zijn geaccepteerd met inventaris, zijn inbegrepen in het bedrag van de aanschafkosten. De classificatie van containers als retourneerbaar of niet-retourneerbaar moet worden bepaald door de voorwaarden van de overeenkomst (contract) voor de verwerving van voorraden.

In overeenstemming met paragraaf 5 van Art. 254 van de Belastingwet van de Russische Federatie wordt het bedrag aan materiële uitgaven van de lopende maand verminderd met de waarde van de saldi van de voorraden die zijn overgedragen naar de productie, maar aan het einde van de maand niet zijn gebruikt in de productie. De waardering van dergelijke voorraden moet overeenkomen met hun waardering bij afschrijving.

Artikel 6 van art. 254 van de Belastingwet van de Russische Federatie bepaalt dat “het bedrag aan materiaalkosten wordt verminderd met de kosten van herbruikbaar afval.”

Met herbruikbaar productieafval worden de restanten van grondstoffen (materialen), halffabrikaten, koelvloeistoffen en andere soorten bedoeld materiële hulpbronnen, gevormd in

proces van productie van goederen (prestatie van werk, levering van diensten), die gedeeltelijk de consumentenkwaliteiten van de oorspronkelijke hulpbronnen (chemische of fysieke eigenschappen) en daarom tegen hogere kosten gebruikt (verminderde productopbrengst) of niet gebruikt voor het beoogde doel.

Overblijfselen van inventarissen, die volgens de gevestigde technologie worden overgedragen aan andere werkplaatsen en divisies als volwaardige grondstoffen voor de productie van andere soorten producten (werken, diensten) worden niet als herbruikbaar afval beschouwd.

Bijbehorende (aanverwante) producten zijn eveneens niet in de kosten begrepen.

Methoden voor het beoordelen van grondstoffen en benodigdheden wanneer ze worden afgeschreven voor productie zijn vastgelegd in clausule 8 van Art.

Op basis van kosten per voorraadeenheid;

Tegen gemiddelde kosten;

Ten koste van de eerste acquisities in de tijd (FIFO-methode);

Ten koste van de meest recente verwerving (LIFO-methode).

Wat de handel betreft, in overeenstemming met de paragrafen. 3 blz. 1 kunst. 268 van de Belastingwet van de Russische Federatie is het afschrijven van de kosten van gekochte goederen voor verkoop toegestaan ​​met behulp van de FIFO- en LIFO-methoden, tegen de gemiddelde kosten, ten koste van een eenheid goederen.

Houd er rekening mee dat in overeenstemming met paragraaf 1 van Art. 319 van de Belastingwet van de Russische Federatie worden materialen en halffabrikaten in productie geclassificeerd als onderhanden werk, op voorwaarde dat ze zijn verwerkt.

Arbeidskosten

De loonkosten van de belastingbetaler overeenkomstig Art. 255 van de Belastingwet van de Russische Federatie omvat:

Eventuele toerekeningen aan medewerkers in contanten en (of) in natura;

Stimulansopbouw en toelagen;

Compensatiekosten gerelateerd aan werkuren of arbeidsomstandigheden;

Bonussen en eenmalige aanmoedigingspremies;

Evenals de kosten die verband houden met het onderhoud van deze medewerkers, vastgelegd in arbeidsovereenkomsten (contracten) en (of) cao's.

Om de uitgaven van de belastingbetaler aan de lonen toe te rekenen, is het belangrijk dat deze bepalingen in de wet worden vastgelegd arbeidsovereenkomsten(contracten) en (of) collectieve overeenkomsten van werknemers, evenals in de regelgeving van de organisatie over het loonfonds en andere documenten.

De lijst van betalingen die zijn inbegrepen in de arbeidskosten, gegeven in Art. 255 van de Belastingwet van de Russische Federatie is open, aangezien clausule 25 van dit artikel bepaalt dat arbeidskosten “andere soorten kosten omvatten die ten gunste van werknemers worden gemaakt, waarin is voorzien door de arbeidsovereenkomst en (of) collectieve overeenkomst.” Er moet rekening mee worden gehouden dat, volgens art. 252 van de Belastingwet van de Russische Federatie, om de belastbare winst te bepalen, vermindert de belastingbetaler de ontvangen inkomsten met het bedrag van de gemaakte kosten, met uitzondering van de kosten vermeld in Art. 270 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

Artikel 270 van de Belastingwet van de Russische Federatie beperkt de arbeidskosten waarmee rekening wordt gehouden voor winstbelastingdoeleinden tot een aantal betalingen ten gunste van werknemers. Wij presenteren een lijst van deze betalingen in de vorm van uittreksels uit art. 270 van de Belastingwet van de Russische Federatie (artikelen 22 - 29):

"22) in de vorm van bonussen die aan werknemers worden betaald ten koste van fondsen speciaal doel of gerichte inkomsten;

23) in de vorm van bedragen voor materiële hulp aan werknemers (inclusief voor een aanbetaling voor de aankoop en (of) bouw van woningen, voor de volledige of gedeeltelijke terugbetaling van een lening verstrekt voor de aankoop en (of) bouw van woningen, rente -gratis of preferentiële leningen voor verbetering levensomstandigheden, het starten van een huishouden en andere sociale behoeften);

24) om extra vakanties te betalen waarin de collectieve overeenkomst voorziet (bovenop de vakanties waarin de huidige wetgeving voorziet) aan werknemers, inclusief vrouwen die kinderen opvoeden;

25) in de vorm van bonussen op pensioenen, eenmalige voordelen voor gepensioneerde arbeidsveteranen, inkomsten (dividenden, rente) op aandelen of deposito's arbeids collectief organisatie, compensatiekosten in verband met prijsstijgingen die de inkomensindexatie overschrijden overeenkomstig besluiten van de regering van de Russische Federatie, compensatie voor de stijging van de kosten van voedsel in kantines, buffetten of apotheken of de verstrekking ervan tegen preferentiële prijzen of gratis (met uitzondering van speciaal voedsel voor bepaalde categorieën werknemers in de gevallen waarin de huidige wetgeving voorziet, en met uitzondering van de gevallen waarin in arbeidsovereenkomsten (contracten) is voorzien in gratis maaltijden of maaltijden tegen een lagere prijs en (of) collectieve overeenkomsten;

26) het betalen van de reis naar de werkplek en terug met het openbaar vervoer, speciale routes, afdelingsvervoer, met uitzondering van bedragen die vanwege de technologische kenmerken moeten worden opgenomen in de kosten van productie en verkoop van goederen (werk, diensten) van de productie, en met uitzondering van gevallen waarin de kosten van reizen van en naar het werk worden gedekt door arbeidsovereenkomsten (contracten) en (of) collectieve overeenkomsten;

27) prijsverschillen betalen bij de verkoop van goederen (werk, diensten) aan werknemers tegen preferentiële prijzen (tarieven) (lager dan de marktprijzen);

28) prijsverschillen betalen bij de verkoop van producten van dochterondernemingen tegen preferentiële prijzen voor de organisatie van openbare catering;

29) om vouchers te betalen voor behandeling of recreatie, excursies of reizen, lessen in sport secties, clubs of clubs, bezoeken aan culturele, entertainment- of lichamelijke opvoedings- (sport)evenementen, abonnementen die geen verband houden met abonnementen op normatieve, technische en andere literatuur die voor productiedoeleinden wordt gebruikt, en om te betalen voor goederen voor persoonlijke consumptie van werknemers, evenals andere soortgelijke kosten gemaakt ten behoeve van de arbeiders."

Dus de betalingen gespecificeerd in paragrafen 22 - 29 van Art. 270 van de Belastingwet van de Russische Federatie kan niet worden aanvaard om de belastinggrondslag voor de vennootschapsbelasting te verlagen, zelfs niet in gevallen waarin een arbeidsovereenkomst en (of) een collectieve overeenkomst voorziet.

Deze conclusie zou kunnen worden ondermijnd als de lijst met betalingen waarmee bij de berekening van de inkomstenbelasting geen rekening wordt gehouden, wordt gesloten. Maar uit de paragrafen 29 en 49 van art. 270 van de Belastingwet van de Russische Federatie volgt hieruit dat deze lijst open is. Er bestaat een duidelijke tegenstrijdigheid tussen art. Kunst. 255 en 270 van de belastingwet van de Russische Federatie. In dit verband kan de organisatie artikel 7 van Art. 3 van de Belastingwet van de Russische Federatie, waaruit volgt dat alle onverwijderbare twijfels, tegenstrijdigheden en dubbelzinnigheden in de wetgeving inzake belastingen en vergoedingen in het voordeel van de belastingbetaler worden geïnterpreteerd. Voor de winstbelasting worden dus alleen de kosten genoemd die rechtstreeks in art. 270 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

De arbeidskosten omvatten de kosten voor de verplichte en vrijwillige verzekering van werknemers op grond van contracten die ten gunste van werknemers zijn gesloten met verzekeringsorganisaties (niet-overheidsorganisaties). pensioenfondsen), gelicentieerd in overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie.

Meest belangrijk punt, gedefinieerd in paragraaf 16 van Art. 255 van de Belastingwet van de Russische Federatie is een beperking op het bedrag aan verzekeringspremies dat voor belastingdoeleinden is inbegrepen in de uitgaven van de organisatie. Het totale bedrag aan betalingen (premies) van werkgevers betaald op grond van langlopende levensverzekeringscontracten, pensioenverzekeringen en (of) niet-statelijke pensioenvoorzieningen voor werknemers wordt fiscaal in aanmerking genomen tot een bedrag dat niet hoger is dan 12% van het bedrag van de arbeidskosten.

Geen van de artikelen van de Belastingwet van de Russische Federatie bevat een verdeling van directe kosten voor de beloning van productie- en ander personeel bij het vormen van onderhanden werk; daarom moeten alle kosten voor de beloning van arbeid in aanmerking worden genomen in het kader van Art. 255 Belastingwetboek van de Russische Federatie. Echter, indien in arbeidsovereenkomsten of functiebeschrijvingen Als u opgeeft of een werknemer tot productie- of ander personeel behoort, dan is het bij het maken van onderhanden werk mogelijk om de arbeidskosten te verdelen.

Af te schrijven eigendom

De definitie van afschrijfbare goederen wordt gegeven in Art. 256 Belastingwetboek van de Russische Federatie. De belangrijkste voorwaarden voor het classificeren van eigendom, resultaten van intellectuele activiteiten en andere voorwerpen van intellectuele eigendom als afschrijfbaar eigendom zijn:

De classificatie van kosten volgens de methode van hun weerspiegeling in de rapportage in direct en indirect wordt veel gebruikt in de moderne Russische financiële en fiscale boekhouding. Dit is precies de terminologie die wordt gebruikt in het systeem van wettelijke regulering boekhouding in de Russische Federatie.

Directe kosten zijn de kosten die direct en economisch aan een product kunnen worden toegeschreven.

Directe zijn onder meer:

directe materiaalkosten;

directe arbeidskosten (directe arbeidskosten);

andere directe kosten.

Directe materiaalkosten zijn de kosten van grondstoffen, materialen en gekochte halffabrikaten die zijn opgenomen in en onderdeel worden van het eindproduct. De kosten per eenheid product kunnen direct en economisch worden bepaald; Voorbeelden van directe materiaalkosten zijn beeldbuizen en behuizingen bij de assemblage van televisies, borden en panelen bij de productie van meubels, en de aankoopprijs van goederen bestemd voor verkoop in de handel.

Als het economisch niet rendabel is om rekening te houden met de kosten van materialen per eenheid product (spijkers, lijm, klinknagels, enz.), worden ze geclassificeerd als hulpmaterialen, de kosten daarvoor worden geclassificeerd als indirecte algemene productiekosten, die rekening gehouden met de periode en speciale methoden verdeeld tussen bepaalde typen producten.

Directe arbeidskosten zijn arbeidskosten die direct en economisch kunnen worden toegeschreven aan een specifiek eindproduct. Het gaat over over de lonen van werknemers in de montage, stukverwerking en soortgelijk werk, waarbij de door een werknemer gewerkte tijd direct in verband kan worden gebracht met een specifiek product. Werk van monteurs, controllers en andere dingen ondersteunend personeel verwijst naar indirecte overheadkosten.

De totale kosten van een organisatie kunnen ook andere directe kosten omvatten, bijvoorbeeld wanneer de productie van een specifiek product of een specifieke bestelling de huur van speciale apparatuur of een speciaal soort voorbereidende of restauratiewerkzaamheden voor deze apparatuur vereist (het opzetten van een machine voor een specifieke situatie). product, speciale koeling, afvoer van afvalmaterialen, etc.). In dit geval wordt de huur of het bedrag van de kosten voor het onderhoud en de exploitatie van machines en uitrusting geclassificeerd als overige directe kosten.

Directe materiaal- en directe arbeidskosten zijn altijd variabel, terwijl andere directe kosten constant kunnen zijn.

Recht formaat variabele kosten per eenheid output is niet afhankelijk van het productievolume. Dit kan alleen worden veranderd door de arbeidsintensiteit te verhogen en door materiële hulpbronnen te sparen (herziening van de wettelijke specificaties).

Kosten die niet als direct kunnen worden beschouwd, worden geclassificeerd als indirect. Indirecte kosten zijn een reeks kosten die niet kunnen worden toegeschreven aan één specifiek product of type product (afhankelijk van wat het berekeningsobject is), en die op de een of andere manier tussen producten worden verdeeld volgens de ontwikkelde methodologie, die moet worden weerspiegeld in het boekhoudbeleid van de onderneming.

Indirecte kosten worden per product verdeeld in verhouding tot een bepaalde basis, waarvoor de indicator wordt gekozen, op de best mogelijke manier karakteriseren van het verbruik van dit type hulpbron (kosten). In traditionele industrieën (waar de fysieke output per tijdseenheid gemakkelijk kan worden geregistreerd) wordt meestal één uur directe arbeid als distributiebasis genomen. Waar het vastleggen van deze indicator onmogelijk of onpraktisch is, kan elke kostenpost op een aparte basis worden verdeeld (bijvoorbeeld elektriciteitskosten - in verhouding tot de gewerkte machine-uren). Door de indirecte kosten te verdelen, kunt u creëren volledige kosten, maar afhankelijk van de distributiebasis zullen de resultaten variëren.

Met andere woorden, indirecte kosten zijn alle andere, behalve directe. Indirecte kosten kunnen variabel zijn (elektriciteit, leveringskosten, indirecte lonen) of vast (huur, verzekering, belastingen, afschrijvingen). De structuur van de directe en indirecte kosten wordt weergegeven in figuur 2. 4.5.

Het is ook van fundamenteel belang voor de boekhouding om indirecte kosten te verdelen in productie en niet-productie. In de Russische financiële en fiscale boekhouding is het gebruikelijk om deze twee categorieën kosten op verschillende rekeningen weer te geven. Hiervoor worden de rekeningen 23 “Hulpproductie”, 25 “Algemene productiekosten” en 26 “Algemene bedrijfskosten” gebruikt.

Directe kosten

Andere directe kosten

Toegevoegde waarde

Indirecte variabelen

Indirecte kosten

Constant indirect

Rijst. 4.5. Directe en indirecte kosten

Bij management accounting is het gebruikelijk om in twee groepen te verdelen - algemene productiekosten (OGC) omvatten alle indirecte kosten die ontstaan ​​op productie- en serviceafdelingen - dit zijn de kosten van het organiseren, onderhouden en beheren van de productie. Alle kosten van niet-productie-onderverdelingen worden geclassificeerd als niet-productief, omdat ze worden veroorzaakt door managementfuncties die geen verband houden met de functie van het organiseren van de productie.

De classificatie van kosten als direct en indirect wordt bepaald door de grondslagen voor financiële verslaggeving die door de organisatie worden gehanteerd en door de methoden voor kostenberekening. In sommige bedrijfstakken die homogene producten produceren (de energie-, kolen- en olie-industrie) kunnen alle kosten bijvoorbeeld direct zijn. In de dienstensector (bijvoorbeeld bij financieel advies) zijn directe kosten daarentegen vrij moeilijk te identificeren en kunnen alle kosten als indirect worden beschouwd. Over het algemeen zijn de indirecte kosten bij productiebedrijven en in de dienstensector (industrieën met een hoge toegevoegde waarde) aanzienlijk; hun aandeel in de kostenstructuur overtreft dat van de directe kosten. Over het algemeen kunnen we zeggen dat de verhouding tussen directe en indirecte kosten een functie is van de sector van de organisatie en verband houdt met de technologische kenmerken van de productie.