Tolwerkzaamheden- dit zijn verwerkingshandelingen (raffinage, verwerking) (grondstoffen, materialen, eindproducten), waarbij de leverancier of klant zijn eigen voorraden overdraagt ​​aan de verwerker (aannemer) om daaraan bepaalde werkzaamheden uit te voeren. Vervolgens ontvangt hij na enige tijd resultaten van hem: eindproducten of aangepaste materialen.

De onderscheidende kenmerken van de dealer en de verwerker zijn weergegeven in de tabel.

Tafel. De belangrijkste verschillen tussen een dealer en een verwerker

Bijzonderheden van het contract voor de verwerking van door de klant aangeleverde grondstoffen

Bij het uitvoeren van de betreffende handelingen sluiten partijen een verwerkersovereenkomst. In het Burgerlijk Wetboek wordt van een dergelijke overeenkomst niet rechtstreeks melding gemaakt. Bij het afsluiten moet u zich laten leiden door de bepalingen van Chapter. 37 "Contract" van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie. Zo is de opdrachtnemer (verwerker) verplicht bepaalde werkzaamheden in opdracht van de opdrachtgever (verkoper) te verrichten en het resultaat over te dragen aan de opdrachtgever, die zich ertoe verbindt het resultaat van de werkzaamheden te aanvaarden en daarvoor te betalen (artikel 702 BW). Code van de Russische Federatie). Het eigendomsrecht op het resultaat van het werk behoort toe aan de eigenaar van de grondstoffen, dat wil zeggen de leverancier (artikel 703 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie).

Opmerking. Bij het uitvoeren van tolwerkzaamheden sluiten partijen een overeenkomst voor de verwerking van tolgrondstoffen. Er wordt geen directe melding gemaakt van een dergelijke overeenkomst in het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie. Daarom moet u zich bij het afsluiten ervan laten leiden door de bepalingen van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie over de arbeidsovereenkomst.

Het risico van overlijden door ongeval of accidentele schade aan materialen die voor verwerking zijn overgedragen, wordt gedragen door de leverancier (clausule 1 van artikel 705 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie), en het risico van overlijden door ongeval of accidentele schade aan reeds vervaardigde producten wordt gedragen door de verwerker. Partijen kunnen bij het sluiten van een overeenkomst bijzondere regels stellen voor de risicoverdeling of verwijzen naar de toepassing van algemeen aanvaarde beginselen. Tegelijkertijd is de verwerker verantwoordelijk voor de veiligheid van door de klant verstrekte materialen die voor verwerking worden overgedragen (artikel 714 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie).

Opmerking. Bij het aangaan van een tollingtransactie kunnen partijen bijzondere regels stellen voor de risicoverdeling of verwijzen naar de toepassing van algemeen aanvaarde beginselen. Tegelijkertijd is de verwerker verantwoordelijk voor de veiligheid van de door de klant aangeleverde materialen die ter verwerking worden overgedragen.

Bij het uitvoeren van tolwerkzaamheden worden producten (goederen) gemaakt van materialen van de klant (toller). Levering van losse hulpmaterialen, alsmede uitrusting, gereedschappen etc. - voor de opdrachtnemer (verwerker).
In het contract (in de bijlage bij het contract, prijsopgave) moet een dergelijke verdeling van verantwoordelijkheden duidelijk worden vastgelegd anders tijdens een audit kan de belastingdienst de geldigheid en economische haalbaarheid van de kosten van de ene of de andere partij bij het contract in twijfel trekken.
De prijs in het contract omvat een vergoeding voor de kosten van de aannemer en de aan hem verschuldigde vergoeding (artikel 2 van artikel 709 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie). Daarom moet de kwestie van de vergoeding van aannemerskosten boven de contractprijs met voorzichtigheid worden benaderd: het is beter om aanvullende afspraken te maken over prijswijzigingen. Ook kan de prijs van het werk worden bepaald door het opmaken van een prijsopgave.
De opdrachtnemer is verplicht het door de opdrachtgever ter beschikking gestelde materiaal na voltooiing van de werkzaamheden zuinig en verstandig te gebruiken, de opdrachtgever een rapportage te verstrekken over het verbruik van het materiaal, alsmede het restant terug te geven of, met instemming van de opdrachtgever, de de prijs van het werk, rekening houdend met de kosten van het ongebruikte materiaal dat bij de aannemer blijft (clausule 1, artikel 713 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie).
Bijgevolg is het ontbreken van een rapport over het verbruik van door de klant aangeleverde materialen en handelingen om ongebruikte saldi terug te geven, een van de redenen voor claims van de belastingdienst. Indien de aannemer bovendien de door de aannemer aangeleverde overtollige grondstoffen niet teruggeeft, worden deze beschouwd als kosteloos verkregen eigendom, waarover u over de marktwaarde inkomstenbelasting moet betalen (artikel 8 van artikel 250 van het Belastingwetboek). de Russische Federatie).
Het eigendomsrecht op door de klant (leverancier) overeenkomstig de overeenkomst aangeleverde materialen en grondstoffen gaat niet over op de verwerker. De kosten van door de klant aangeleverde grondstoffen (materialen) maken geen deel uit van de verwerkingsprijs en worden door de verwerker niet als kosten beschouwd. Bovendien verliest de leverancier door de overdracht van materialen en grondstoffen voor verwerking niet alleen de eigendom ervan, maar verkrijgt hij ook de eigendom van de eindproducten die zijn vervaardigd als resultaat van de verwerking ervan, tenzij anders bepaald in de overeenkomst (artikel 220, lid 1). van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie).
Het contract moet vermelden:
- het onderwerp van de overeenkomst en het specifieke soort werk dat door de verwerker wordt uitgevoerd (clausule 1 van artikel 702 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie);
- initiële en definitieve deadlines voor het uitvoeren van dergelijke werkzaamheden (clausule 1 van artikel 708 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie);
- de exacte naam en beschrijving van de overgedragen tolmaterialen, inclusief gegevens over hun hoeveelheid, kwaliteit en kosten;
- de procedure waarbij door opdrachtgever aangeleverde grondstoffen, materialen of producten aan opdrachtnemer worden overgedragen en reeds verwerkte materialen (eindproducten) door opdrachtgever worden geaccepteerd;
- naam, bereik ( technische specificaties) vervaardigd als resultaat van de verwerking van eindproducten (goederen);
- deadlines voor de levering van door de klant geleverde voorraden en de productie van producten (goederen), aansprakelijkheid voor hun overtreding (artikel 708 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie);
- de prijs van diensten voor het verwerken van door de klant geleverde materialen of diensten voor het vervaardigen van producten, evenals de betalingsprocedure (betalingsvoorwaarden, soorten betalingen - contant, deels geleverde grondstoffen, deels vervaardigde producten);
- de procedure voor de boekhouding van eventuele retourneerbare afvalstoffen (deze kunnen aan de klant worden overgedragen of bij de aannemer blijven), enz.

Opmerking. Om geschillen tijdens inspecties te voorkomen, moet het contract het onderwerp van het contract en het specifieke soort werk dat wordt uitgevoerd vermelden, evenals de begin- en einddatum van dergelijke werkzaamheden.

Documentatie van toloperaties

De boekhouding voor tolverrichtingen wordt uitgevoerd op basis van relevante primaire documenten.
Bij de dealer. Bij het verzenden van materialen voor verwerking verstrekt de leverancier twee exemplaren van een factuur voor de vrijgave van materialen aan de derde partij in het formulier NM-15 (goedgekeurd bij resolutie van het Staatsstatistiekcomité van Rusland van 30 oktober 1997 N 71a). Er wordt een notitie gemaakt "Voor verwerking op tolbasis" en de details van het contract worden aangegeven. Het eerste exemplaar van deze factuur blijft in het magazijn van de leverancier als basis voor de vrijgave van materialen, en het tweede wordt overgedragen aan de vertegenwoordiger van de verwerker. Wij herinneren u eraan dat de overdracht van inventarissen onder tolvoorwaarden niet onderworpen is aan BTW.
Bovendien moet de factuur niet alleen de hoeveelheid, maar ook de kosten van de overgedragen tolmaterialen vermelden, ondanks het feit dat ze in dit geval niet worden verkocht. Feit is dat de verwerker verantwoordelijk is voor het verlies of de beschadiging van de door de verkoper verstrekte kostbaarheden (artikel 714 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie).
Wanneer goederen door handelsorganisaties worden verzonden voor afwerking, verwerking (bijvoorbeeld voor bottelen, verpakken, malen, enz.), stelt de verkoper een vrachtbrief op in twee exemplaren in het formulier N TORG-12 (goedgekeurd bij resolutie van de staatsstatistieken). Comité van Rusland, gedateerd 25 december 1998, N 132). Eén exemplaar wordt opgeslagen in het magazijn van de leverancier, de tweede wordt overgedragen aan de verwerker.
Als het aangegeven merkteken niet op de factuur staat, kan de belastingdienst het feit van een onnodige eigendomsoverdracht constateren en extra BTW aan de verkoper in rekening brengen over de hoeveelheid kosteloos overgedragen materialen (artikel 39 en lid 1, lid 1, artikel 146 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Opmerking. Als bij de overdracht van de materialen en materialen aan de aannemer de factuur niet het merkteken “Voor verwerking op toll-to-buy-basis” bevat, kan de belastingdienst tijdens de inspectie het feit van een onnodige eigendomsoverdracht constateren en de toller-btw in rekening brengen over het bedrag van de gratis overgedragen materialen.

Bij de verwerker. Hij kan op tolbasis ontvangen voorraden op een van de volgende manieren kapitaliseren. Ten eerste door het afgeven van een ontvangstbevel in het formulier NM-4 (goedgekeurd bij resolutie van het Staatsstatistiekcomité van Rusland van 30 oktober 1997 N 71a). Het is noodzakelijk om "Ontvangen voor verwerking op tolbasis" aan te geven en de details van het contract in te voeren. Om dit te doen, moet u het uniforme formulier aanvullen met het extra attribuut "Base". Indien een dergelijke registratie ontbreekt, kan de belastingdienst de gratuite ontvangst van eigendommen aangeven, wat voor de verwerker negatieve gevolgen in de vorm van een naheffingsaanslag op de inkomstenbelasting op de kosten van ontvangen materialen (clausule 8 van artikel 250 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Opmerking. Nadat hij de goederen van de leverancier heeft ontvangen, stelt de verwerker een ontvangstopdracht op in het formulier N M-4. Daarin moet u "Ontvangen voor verwerking op tolbasis" aangeven en de details van het contract invoeren. Als een dergelijk keurmerk ontbreekt, kan de Belastingdienst aangeven dat deze goederen gratis zijn ontvangen en inkomstenbelasting heffen over de waarde ervan.

Ten tweede door er een stempel op te zetten begeleidende documenten toller, die de kwantiteit en kwaliteit van inkomende tolgoederen certificeert. Deze stempel, waarvan de afdruk dezelfde gegevens bevat als in de ontvangstbestelling, wordt gelijkgesteld met een ontvangstbestelling. Reden - clausule 49 van de Richtlijnen voor de boekhouding van voorraden, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 28 december 2001 N 119n (hierna de Richtlijnen genoemd). De postzegel moet een aantekening bevatten waaruit blijkt dat de materialen op basis van de betreffende overeenkomst op tolbasis zijn ontvangen.
Acceptatie van door de klant geleverde materialen moet worden uitgevoerd in termen van kwantiteit, kwaliteit en waarde (artikel 714 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie en paragraaf 49 van de Methodologische Instructies).
De verwerker moet ook het resultaat van de verwerking van door de klant geleverde materialen documenteren met primaire documenten: een factuur, die de natuurlijke (kwantitatieve) en waardebeoordeling van verwerkte producten aangeeft op basis van de kosten van de verbruikte door de klant geleverde materialen, exclusief BTW. In dit geval wordt er geen factuur gegenereerd. Er bestaat geen uniforme factuurvorm voor de overdracht van een verwerkt product aan de eigenaar (leverancier), dus de verwerker ontwikkelt deze onafhankelijk en keurt deze goed als bijlage bij de boekhoudregels. Als basis kunt u bijvoorbeeld formulier N MX-18 nemen "Factuur voor de overdracht van eindproducten naar opslagplaatsen" (goedgekeurd bij resolutie van het Staatsstatistiekcomité van Rusland van 08/09/1999 N 66).
Van de verrichte werkzaamheden (dienstverlening) maakt de verwerker een leverings- en acceptatiecertificaat op. Het geeft de verwerkingskosten inclusief BTW aan. In dit geval moet de verwerker een factuur uitreiken aan de verkoper.
Bovendien is de verwerker verplicht om de verkoper een rapport te verstrekken over het verbruik van materialen (artikel 1, artikel 713 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie). Dit document omvat het volgende:
- naam en hoeveelheid van door de klant geleverde materialen die zijn ontvangen en gebruikt bij de productie;
- het resultaat van de bewerking (processing), de hoeveelheid en het bereik van de verwerkte producten;
- gegevens over ongebruikte resterende materialen, ontvangen afval, inclusief retourneerbare materialen, en bijproducten.
Het uniforme rapportformulier is niet goedgekeurd, evenals de vorm van het acceptatiecertificaat voor uitgevoerde werkzaamheden (geleverde diensten), dus de verwerker ontwikkelt deze zelfstandig en keurt deze goed in de grondslagen voor financiële verslaggeving. Deze documenten moeten de gegevens bevatten voorzien in Art. 9 Federale wet dd 21 november 1996 N 129-FZ “Over de boekhouding”.
De overdracht aan de leverancier van het saldo van ongebruikte, door de klant geleverde materialen die volgens het contract moeten worden geretourneerd, moet worden geformaliseerd door een factuur in het formulier NM-15 (goedgekeurd bij resolutie van het Staatsstatistiekcomité van Rusland van 30 oktober 1997). 71a) met de opmerking “Retourneren van ongebruikte, door de klant geleverde materialen” en met vermelding van de details van de betreffende overeenkomst.

Boekhouding bij de dealer

Productiebedrijf. Een dergelijke leverancier, die de materialen en materialen op tolbasis aan een andere organisatie heeft overgedragen voor verwerking (verwerking, productie van producten), schrijft hun waarde niet af van de balans, maar blijft er rekening mee houden op de rekening voor de overeenkomstige materialen (op een aparte subrekening). Reden: clausule 157 van de richtsnoeren. Meestal wordt subaccount 10-7 “Materialen overgedragen voor verwerking aan derden” gebruikt. De geleverde materialen worden weergegeven tegen de werkelijke kostprijs, inclusief alle kosten die verband houden met de aanschaf ervan, exclusief BTW en andere terugbetaalbare belastingen (clausule 6 van PBU 5/01). Dat wil zeggen dat de overdracht van materialen voor verwerking wordt weerspiegeld in een interne boeking - ze worden afgeschreven van subrekening 10-1 "Grondstoffen en materialen" naar subrekening 10-7. Na terugkomst van de verwerker worden de kosten van materialen die vervolgens worden overgedragen naar productie voor productie van producten door de verkoper weergegeven op subrekening 10-1. In dezelfde subrekening wordt rekening gehouden met de kosten van het raffineren van materialen.
Bij het overdragen van grondstoffen en materialen met het oog op het verkrijgen van eindproducten daarvan die verkoopbaar zijn, geeft de leverancier alle kosten die verband houden met een dergelijke verwerking weer op een aparte subrekening van rekening 20, bijvoorbeeld in de subrekening “Verwerking op loonvoorwaarden” . De kosten van eindproducten van de dealer kunnen de kosten van grondstoffen en verwerkingsdiensten omvatten, evenals transport, reiskosten, betaling voor bemiddelingsdiensten, het aandeel van de algemene productie- en algemene bedrijfskosten dat aan eindproducten kan worden toegeschreven. De ontvangst van eindproducten wordt weergegeven op rekening 43 “Eindeproducten”.
Bij de verwerking van grondstoffen, materialen en eindproducten ontstaat vaak afval. Afhankelijk van de consumentenkwaliteit zijn ze onherroepelijk (definitief) en retourneerbaar (gebruikt en ongebruikt). Onherroepelijk afval moet worden afgevoerd en herbruikbaar afval kan worden gebruikt economische activiteit organisaties.
Retourneerbaar afval wordt gewaardeerd tegen de prijs van mogelijk gebruik of tegen de verkoopprijs (clausule 111 van de Richtsnoeren). In de regel worden ze teruggestuurd naar de leverancier, die de kosten van de door de klant geleverde grondstoffen die voor verwerking worden overgebracht, verlaagt met de geschatte kosten van het herbruikbare afval. Dat wil zeggen dat de kosten van herbruikbaar afval worden weerspiegeld in de afschrijving van subrekening 10-6 “Overige materialen” in overeenstemming met de creditering van subrekening 10-7. Indien herbruikbaar afval bij de verwerker achterblijft, moet de leverancier de verkoop hiervan in de boekhouding vermelden en BTW in rekening brengen voor de afdracht aan de begroting.
Als gevolg van de verwerking kunnen er ook bijproducten ontstaan, die ook van de verkoper zijn. Het wordt gewaardeerd tegen de prijs van mogelijk gebruik of verkoop. In dit geval worden de kosten van de hoofdproducten die als resultaat van de verwerking worden verkregen, verlaagd met de geschatte kosten van bijproducten. Houd er rekening mee dat het contract voor de verwerking van door de klant geleverde grondstoffen een voorwaarde moet weerspiegelen in de procedure voor het retourneren van bijproducten of het niet retourneren ervan aan de klant, op betaalde of gratis basis.
Handelsmaatschappij of onderneming horeca . Dergelijke handelaren gebruiken rekening 41 “Goederen” om goederen en voedingsmiddelen af ​​te rekenen. Om goederen (producten) die voor verwerking zijn overgedragen weer te geven, hebben ze het recht om een ​​aparte subrekening 41-5 "Goederen (producten) die op tolbasis worden overgedragen voor verwerking" te gebruiken. Dienovereenkomstig schrijft de verkoper bij het overbrengen van goederen (producten) voor verwerking deze af van één subrekening 41-1 "Goederen in magazijnen" naar subrekening 41-5, en wanneer ze worden ontvangen, moet een terugboeking worden gedaan.

Voorbeeld 1. Beta LLC (leverancier) houdt zich bezig met de groothandel in gemalen koffie en cichorei, verpakt in zakken van 100 gram. Door het ontbreken van verpakkingsmachines voor het automatisch verpakken (doseren) en het verpakken van koffie en witlof in zakken gevormd uit een filmrol met automatische vorming van een zak, heeft het koffiebedrijf een overeenkomst gesloten met Gamma LLC (verwerker) om dergelijke diensten. Hiervoor koopt Beta LLC gemalen koffie en cichorei in zakken van 100 kg en geeft deze op tolbasis aan Gamma LLC voor verpakking in plastic zakken 100 g koffie en cichorei, verpakt in zakken, worden vervolgens door Beta LLC rechtstreeks aan winkelketens of via dealers verkocht. Volgens het boekhoudbeleid van Beta LLC worden goederen geboekt tegen aankoopprijzen. In september 2011 kocht de organisatie goederen: 100% Arabica-koffie, premium, gemalen, in zakken, ter waarde van 118.000 roebel. (inclusief BTW - 18.000 roebel).
De kosten van de diensten voor het verpakken van gemalen koffie in zakken van 100 gram, verstrekt in september, bedroegen 23.600 roebel. (inclusief BTW - 3600 wrijven).
In het werkrekeningschema van Beta LLC zijn de volgende subrekeningen geopend op rekening 41 “Goederen”:
- 41-11 “Goederen in magazijnen in zakken”;
- 41-12 “Voorverpakte goederen in magazijnen”;
- 41-5 "Goederen die voor verpakking worden overgedragen aan een verwerker."
Daarnaast gebruikt de organisatie de volgende subrekeningen: 60-1 ‘Afrekeningen met de leverancier’ en 60-2 ‘Afrekeningen met de verwerker’.
De volgende vermeldingen zijn gemaakt in de boekhouding van Beta LLC:
Debet 41-11 Credit 60-1
- 100.000 wrijven. - gemalen koffie in zakjes gekocht;
Debet 19 Credit 60-1
- 18.000 wrijven. - weerspiegelde BTW gepresenteerd door de koffieleverancier;
Debet 41-5 Credit 41-11
- 100.000 wrijven. - er wordt rekening gehouden met de kosten van koffie die aan de verwerker worden overgedragen;
Debet 41-12 Credit 60-2
- 20.000 wrijven. - weerspiegelt de kosten van koffieverpakkingsdiensten;
Debet 19 Credit 60-2
- 3600 wrijven. - De door de verwerker opgegeven BTW wordt weergegeven;
Debet 41-12 Credit 41-5
- 100.000 wrijven. - de aankoopprijs van koffie is inbegrepen boekwaarde verpakte goederen.
Zo bedroegen de werkelijke kosten van zakken koffie van 100 gram, verpakt en onderworpen aan verdere verkoop, gevormd op subrekening 41-12, 120.000 roebel. (100.000 + 20.000).

Overdracht van materialen om werkzaamheden uit te voeren. Dit gebeurt bijvoorbeeld wanneer een organisatie met behulp van een aannemer iets voor zichzelf bouwt uit eigen materialen. Materialen aangekocht door een organisatie voor de bouw van een faciliteit worden geboekt in subrekening 10-8 “Bouwmaterialen” tegen de werkelijke kosten van aanschaf, exclusief BTW (clausules 5 en 6 van PBU 5/01).
Een bedrijf dat materialen op tolbasis heeft overgedragen aan een andere organisatie (aannemer) om bouw- en installatiewerkzaamheden uit te voeren, schrijft de kosten van dergelijke materialen niet af van de balans, maar boekt deze op een aparte subrekening (clausule 157 van de Methodologische instructies). Daarom schrijft de leverancier de materialen af ​​die aan de aannemer zijn overgedragen voor de bouw van de faciliteit van subrekening 10-8 naar subrekening 10-7.
Alle kosten die het bedrijf maakt voor de bouw van een object, ongeacht de bouwmethode (contract of bedrijf), worden verzameld op subrekening 08-3 “Bouw van vaste activa”. Tot de voltooiing van de bouw en de ingebruikname van de installatie vormen deze kosten de lopende bouw (Instructies voor het gebruik van het rekeningschema). Alle bouwkosten vormen de initiële kosten van de gebouwde faciliteit (clausules 7 en 8 van PBU 6/01). Derhalve worden de kosten van de door de aannemer gebruikte materialen voor de bouw afgeschreven van deelrekening 10-7 ten laste van deelrekening 08-3 op basis van een door de leverancier en de aannemer ondertekend rapport over de verbruikte materialen (artikel 1 van artikel 1). 713 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie). En de kosten van ongebruikte materialen die door de opdrachtnemer aan de verkoper worden geretourneerd, worden door hem in rekening gebracht als afschrijving op subrekening 10-1 in overeenstemming met subrekening 10-7. Indien het restant van ongebruikte materialen bij de opdrachtnemer achterblijft, dan geeft de leverancier de verkoop van deze materialen aan de derde partij door in de boekhouding en is hij verplicht de te betalen BTW op de begroting te berekenen.
Voltooide bouwwerkzaamheden worden door de leverancier op subrekening 08-3 geboekt tegen de contractuele kostprijs conform betaalde of geaccepteerde facturen van aannemers. Omdat bouwmaterialen worden op tolbasis overgedragen aan de aannemer, hun kosten zijn niet inbegrepen in de kosten van het werk.

Verantwoording voor de verwerker

Ontvangst van door de klant aangeleverde voorraden. Omdat bij de overdracht van grondstoffen of materialen voor verwerking het eigendom ervan bij de verkoper blijft, heeft de verwerker niet het recht om het ontvangen eigendom op de balans weer te geven. Daarom worden de voor verwerking aanvaarde materialen van de leverancier door de verwerker in aanmerking genomen als debitering van de buitenbalansrekening 003 “Voor verwerking aanvaarde materialen” in de in het contract voorziene taxatie, of in de met de eigenaar overeengekomen taxatie. Basis - clausule 14 van PBU 5/01 en rekeningschema.
Om ervoor te zorgen dat de door de klant aangeleverde materialen in het magazijn en de materialen die naar de werkplaats worden overgebracht voor verwerking worden verantwoord, is het raadzaam om aparte subrekeningen te openen voor rekening 003:
- 003-1 "Materialen van de klant in het magazijn";
- 003-2 "Aangepaste materialen voor verwerking."
De boekhouding wordt uitgevoerd in kwantitatieve en monetaire termen tegen de prijzen die zijn gespecificeerd in de documenten voor de overdracht van materialen. Bovendien moet de analytische boekhouding van door de klant geleverde materialen worden georganiseerd op basis van klant, naam, hoeveelheid en kosten, evenals op opslag- en verwerkingslocaties (werkprestaties, productproductie). Grondslag - par. 3 p. 156 Methodische instructies.
Interne gegevens in analytische boekhouding volgens buitenbalansrekening 003 worden geproduceerd na ontvangst van materialen van de leverancier, afschrijving van door de klant geleverde materialen die bij de productie zijn gebruikt en teruggave van ongebruikte materialen aan de leverancier.
Let op: in de vorm van een balans goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 2 juli 2010 N 66n, gebruikt bij het opstellen van zowel tussentijdse als jaarlijkse financiële overzichten voor 2011 is er nu geen sectie “Certificaat van de aanwezigheid van activa geregistreerd op rekeningen buiten de balans.” Vroeger (in zelfde vorm balans) was het in deze sectie dat informatie werd aangegeven over materialen die werden aanvaard voor verwerking en weerspiegeld in rekening 003 buiten de balans.
Voor de verwerking van verwerkte producten (eindproducten, goederen) is het raadzaam om buiten de balansrekening 002 “Voorraadactiva aanvaard in bewaring” te gebruiken (clausule 10 van de Richtlijnen). Op deze rekening afgewerkte producten wordt weerspiegeld tegen een kostprijs die bestaat uit de kosten van door de klant aangeleverde grondstoffen en de werkelijke kosten van de verwerking ervan.
Op buitenbalansrekening 002 wordt bij de voorwaardelijke waardering (tot het moment van teruggave) ook rekening gehouden met afval dat krachtens het contract aan de leverancier wordt teruggegeven (artikelen 155 en 156 van de Methodologische Instructies).
Verwerkerkosten voor het vervaardigen van producten uit door de klant aangeleverde grondstoffen. Dit kunnen de volgende kosten zijn: de kosten van de eigen hulpmaterialen van de verwerker, lonen met verzekeringspremies die zijn opgebouwd in het Pensioenfonds van de Russische Federatie, het Verplichte Ziektekostenverzekeringsfonds en het Federale Sociale Verzekeringsfonds van de Russische Federatie, afschrijving van vaste activa, algemene bedrijfskosten, enz. Deze kosten worden opgenomen als uitgaven voor gewone activiteiten en worden weerspiegeld in de kostenrekeningen voor de productie (volgens de debitering van rekeningen 20, 23, 25, enz.). Basis - clausules 5 en 9 van PBU 10/99. De samenstelling van de kosten inbegrepen in de kosten van bewerkingswerkzaamheden (diensten) is dezelfde als bij de verwerking van eigen grondstoffen, met uitzondering van de kosten van door de klant aangeleverde grondstoffen en de kosten voor de verkoop van eindproducten.
Kosten die verband houden met de verwerking van door de klant geleverde grondstoffen (die de kosten vormen van het uitgevoerde werk en de geleverde verwerkingsdiensten), worden vervolgens onmiddellijk van de kostenrekeningen afgeschreven ten laste van rekening 90, de subrekening “Kosten van de omzet” ( zonder nadenken 43, aangezien de resultaten van de verwerking eigendom zijn van de eigenaar van de door de klant aangeleverde grondstoffen).
Wanneer een verwerker, naast de verwerking van door de klant aangeleverde grondstoffen, soortgelijke producten produceert uit zijn eigen soortgelijke grondstoffen en deze verkoopt, moet hij het volgende organiseren:
- gescheiden magazijnboekhouding van door de klant aangeleverde en eigen materialen;
- gescheiden boekhouding van tolheffing en eigen activiteiten.
Dit vloeit voort uit de fundamenteel verschillende reflectie in de boekhouding van de activiteiten voor de productie van producten uit eigen en door de klant aangeleverde grondstoffen.
Kosten die niet duidelijk kunnen worden toegeschreven aan de verwerking van alleen zijn eigen of uitsluitend door de klant aangeleverde grondstoffen, moet de verwerker verdelen op de manier die is vastgelegd in de grondslagen voor financiële verslaggeving – in verhouding tot de hoeveelheid verwerkte door de klant aangeleverde grondstoffen of in verhouding tot de hoeveelheid eindproducten gemaakt van eigen grondstoffen.
Opbrengsten uit het verrichten van werkzaamheden (dienstverlening) op grond van een tolovereenkomst. Dit wordt weerspiegeld in de boekhouding van de verwerker, zonder rekening te houden met de kosten van door de klant geleverde grondstoffen. De van de leverancier ontvangen vergoeding - opbrengsten voor diensten voor de verwerking van MPZ wordt door de verwerker verantwoord als onderdeel van de inkomsten uit gewone bedrijfsuitoefening op de datum waarop partijen het acceptatiecertificaat ondertekenen voor de verrichte werkzaamheden of verleende diensten (artikelen 5 en 12 PBU 9/99). De opbrengsten uit hoofde van een tolovereenkomst (contractuele werkkosten) worden weerspiegeld in de debitering van rekening 62 “Afrekeningen met kopers en klanten” in overeenstemming met rekening 90 “Verkopen”.
Afschrijving van door de klant aangeleverde materialen en retourneerbaar afval. Deze materialen worden afgeschreven door bijschrijving op rekening 003, rekening houdend met de voorwaarden van de overeenkomst. Dus voor de kosten van de resterende ongebruikte grondstoffen, statiegeld en bijproducten, die volgens de voorwaarden van het contract bij de verwerker blijven, moet u een boeking maken op het credit van rekening 003 en tegelijkertijd tijd om ze te kapitaliseren tegen hun geschatte waarde, dat wil zeggen tegen de prijs van hun mogelijke gebruik of verkoop.
Als de verwerker bijvoorbeeld de restanten van door de klant aangeleverde materialen, hun afval en bijproducten wil gebruiken als grondstoffen voor de productie van producten, dan wordt de waarde ervan weerspiegeld in het debet van rekening 10 in overeenstemming met rekening 60. Als de bijproducten zonder verdere verwerking worden verkocht, dan op de debetrekening 41 die correspondeert met rekening 60. Dergelijke boekingen vinden plaats als, volgens de voorwaarden van het contract, de gespecificeerde materiële activa bij de verwerker blijven als gedeeltelijke betaling voor het werk uitgevoerd (diensten geleverd).
Als de overblijfselen van door de klant aangeleverde materialen, retourneerbaar afval en bijproducten gratis bij de verwerker blijven (clausule 1 van artikel 572 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie), zijn dit zijn gratis ontvangsten. Tot 2011 werden dergelijke inventarissen in dit geval in de boekhouding van de verwerker weergegeven in debet 10 of 41 in overeenstemming met rekening 98 “Uitgestelde inkomsten”.
Sinds 2011 heeft clausule 81 van het beheersreglement, in overeenstemming met clausule 1 van de bijlage bij het besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 24 december 2010 N 186n, zijn kracht verloren boekhouding en financiële overzichten in de Russische Federatie (goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 29 juli 1998 N 34n), waarin uitgestelde inkomsten worden gedefinieerd als inkomsten ontvangen in de verslagperiode, maar die betrekking hebben op de volgende verslagperioden. Tegelijkertijd zijn de instructies voor het gebruik van het rekeningschema niet gewijzigd. En in sect. V van de balans bevat regel 1530 “Uitgestelde inkomsten”. En in paragraaf 20 van PBU 4/99 is deze bepaling vastgelegd balans moet een indicator van toekomstig inkomen bevatten. Op basis van de financiële overzichten voor 2011 is het echter redelijk om alleen op regel 1530 van de balans het volgende weer te geven:
- toegewezen begrotingsmiddelen commerciële organisatie om uitgaven te financieren (clausule 9 van PBU 13/2000);
- het verschil tussen het totale bedrag aan leasebetalingen volgens de leaseovereenkomst en de kosten van het gehuurde goed (clausule 4 van de Instructies voor de weerspiegeling in de boekhouding van transacties onder een leaseovereenkomst, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland gedateerd 17 februari 1997 N 15).
De bovenstaande bedragen worden weerspiegeld in het credit van rekening 98. En andere bedragen die eerder op rekening 98 waren geregistreerd, worden bijgeschreven op de overeenkomstige vereffeningsrekeningen of opgenomen in de inkomsten van de organisatie.

Voorbeeld 2. Tussen LLC "Gamma" (klant) en LLC "Omega" (aannemer) werd een contract gesloten voor het naaien van dameskleding bovenkleding uit materialen van klanten. Volgens de overeenkomst:
- de kosten van contractwerk bedragen 354.000 roebel. (inclusief BTW - 54.000 wrijven);
- kosten van door de klant aangeleverde materialen (stoffen, toegepaste materialen, accessoires, draden) overgedragen voor verwerking is gelijk aan 700.000 roebel;
- ongebruikte, door de klant aangeleverde materialen worden als betaling voor de werkzaamheden overgedragen aan de opdrachtnemer;
- de opdrachtgever betaalt de overige kosten van de werkzaamheden door geld over te maken op de bankrekening van opdrachtnemer.
De aannemer gaf 650.000 roebel uit aan door de klant geleverde materialen voor het naaien van kleding. En zijn naaikosten bedroegen 210.000 roebel. De kosten van materialen die aan de aannemer worden overgedragen om het werk te betalen, bedragen 59.000 roebel. (inclusief BTW - 9000 wrijven).
Bij de boekhouding LLC "Gamma" ( handelaar
Debet 10-7 Credit 10-1
- 700.000 wrijven. - de overdracht van door de klant aangeleverde materialen aan de opdrachtnemer wordt weergegeven conform de factuur in formulier NM-15;
Debet 20 Credit 10-7
- 650.000 wrijven. - op basis van verwerkersrapport zijn de kosten van verwerkte door de klant aangeleverde materialen afgeschreven;
Debet 20 Credit 60
- 300.000 wrijven. - de kosten van loonwerk worden weerspiegeld op basis van het door partijen ondertekende acceptatiecertificaat voor voltooid werk;
Debet 19 Credit 60
- 54.000 wrijven. - BTW wordt weerspiegeld in de kosten van loonwerk;
Debet 43 Credit 20
- 950.000 wrijven. (650.000 + 300.000) - weerspiegelt de kosten van eindproducten op basis van de factuur in formulier N MX-18;
Debet 62 Credit 90-1
- 59.000 wrijven. - ongebruikte materialen zijn verkocht aan de opdrachtnemer;
Debet 90-3 Credit 68
- 9000 wrijven. - Over de kosten van deze materialen wordt de aan de begroting verschuldigde BTW berekend;
Debet 90-2 Credit 10-7
- 50.000 wrijven. - de kosten van verkochte materialen worden afgeschreven;
Debet 60 Credit 62
- 59.000 wrijven. - de kosten van de overgedragen materialen worden verrekend met de betaling voor loonwerk conform contract, accountantsverklaring en verrekeningswet;
Debet 60 Credit 51
- 295.000 wrijven. (354.000 - 59.000) - de resterende kosten van loonwerk zijn betaald.
Bij de boekhouding LLC "Omega" ( verwerker) tolverrichtingen worden weerspiegeld in de volgende gegevens:
Afschrijving 003
- 700.000 wrijven. - de materialen van de klant worden geaccepteerd voor boekhouding op basis van een ontvangstopdracht in formulier N M-4;
Debet 20 Credit 02, 60, 69, 70, 76
- 210.000 wrijven. - weerspiegelt de kosten van het naaien van damesbovenkleding;
Debet 62 Credit 90-1
- 354.000 wrijven. - de inkomsten uit de uitvoering van werkzaamheden onder het contract worden weerspiegeld;
Debet 90-3 Credit 68
- 54.000 wrijven. - Over de verrichte werkzaamheden werd BTW berekend;
Debet 90-2 Credit 2
- 210.000 wrijven. - kosten voor de productie van kleding worden afgeschreven;
Krediet 003
- 650.000 wrijven. - door de klant aangeleverde materialen die bij de productie worden gebruikt, worden afgeschreven op basis van het materiaalverbruikrapport van de klant;
Afschrijving 002
- 950.000 wrijven. (650.000 + 300.000) - afgewerkte kledingstukken werden in bewaring genomen op basis van een factuur in formulier N MX-18;
Krediet 002
- 950.000 wrijven. - de overdracht van afgewerkte kledingstukken aan de klant wordt weerspiegeld;
Krediet 003
- 50.000 wrijven. - ongebruikte, door de klant aangeleverde materialen worden afgeschreven;
Debet 10-1 Credit 60
- 50.000 wrijven. - Er wordt rekening gehouden met ongebruikte materialen die eerder volgens de overeenkomst door de klant zijn overgedragen;
Debet 19 Credit 60
- 9000 wrijven. - BTW wordt weerspiegeld op de kosten van door de klant overgedragen materialen;
Debet 60 Credit 62
- 59.000 wrijven. - de materiaalkosten worden verrekend met de betaling voor loonwerk conform contract, accountantsverklaring en verrekening;
Debet 51 Credit 62
- 295.000 wrijven. - voor het restant van de verrichte werkzaamheden betaling is ontvangen van de klant.

Boekhouding is het belangrijkste type boekhouding in een organisatie, waardoor een continue, continue, gedocumenteerde en onderling verbonden registratie van zakelijke transacties wordt uitgevoerd.

Alle bedrijfsprocessen worden vastgelegd in de boekhouding, waardoor ze voor bepaalde perioden worden gesystematiseerd en een volledig beeld ervan krijgen. Primaire zakelijke transacties worden vastgelegd in primaire documenten, waardoor u boekhoudkundige bewijskracht krijgt, activiteiten kunt controleren en betrouwbare en onderbouwde informatie kunt verkrijgen.

Om te beginnen is het vermeldenswaard dat als een organisatie niet alleen grondstoffen van het toltype verwerkt, maar ook goederen uit haar eigen grondstoffen produceert, evenals de daaropvolgende verkoop van deze producten, zij verplicht is een aparte boekhouding bij te houden . Deze vereiste is te wijten aan het feit dat dergelijke transacties op fundamenteel verschillende manieren in de boekhouding moeten worden weerspiegeld.

In dit artikel bekijken we hoe door de klant aangeleverde materialen in de boekhouding worden verantwoord.

Wat betekenen dergelijke materialen?

In het geval dat grondstoffen worden overgedragen voor verdere verwerking, blijft de eigenaar van het opgegeven onroerend goed eigenaar. In dit geval heeft de verwerker niet het recht om eigendommen van iemand anders op zijn balans weer te geven.

In termen van boekhoudkundige rekeningen voor de boekhouding van grondstoffen, evenals materialen die op tolbasis aan de organisatie zijn overgedragen voor voltooiing, is er een speciale buitenbalansrekening. Deze rekening heet “Materialen geaccepteerd voor verwerking” en heeft serienummer 003. In dit geval wordt er in de boekhouding onderscheid gemaakt tussen door de klant aangeleverde materialen, die zich direct in het magazijn bevinden, en materialen die al naar productie zijn overgebracht. . Deze twee soorten materialen worden geaccepteerd voor boekhouding onder de subrekeningen 003-1 en 003-2. Dienovereenkomstig worden ze “Materialen op voorraad” en “Materialen in productie” genoemd.

Kwantitatieve en kostenreflectie

Hoe wordt rekening gehouden met door de klant aangeleverde materialen? Het document moet zowel een kwantitatieve uitdrukking van materialen als een kostenuitdrukking weerspiegelen. Deze gegevens zijn opgenomen in de documenten die bij de overdracht van grondstoffen horen. Bovendien is het noodzakelijk om de boekhouding te organiseren in de context van klanten, soort materialen en locatie van hun fysieke locatie.

Een factuur in formulier M-15, door de klant ingediend als begeleidende documentatie bij het overbrengen van materialen, vormt de basis voor het accepteren van het materiaal voor de boekhouding. De vorm van deze factuur is in de wet vastgelegd door Resolutie van het Staatsstatistiekcomité van Rusland van 30 oktober 1997 nr. 71a.

Het is noodzakelijk om dat op te merken op dit moment een uniform formulier dat de ontvangst van door de klant aangeleverd materiaal in de boekhouding weergeeft, is niet goedgekeurd. In dit verband is het noodzakelijk om in de kolom “basis” van de factuur een aantekening te maken “over de tolvoorwaarden onder overeenkomst nr....”.

Precies hetzelfde merkteken moet op de ontvangstbestelling van formulier M-4 staan, die door het verwerkingsbedrijf wordt afgegeven bij ontvangst van materialen met een tolkarakter. Wat is een tolrapport? Hieronder ziet u een voorbeeld.

Nadat de productie- of verwerkingswerkzaamheden zijn voltooid, wordt het eindproduct overgedragen aan de klant. In dit geval moet een bijbehorend overdrachts- en acceptatiecertificaat worden opgemaakt, evenals een factuur. De verwerker moet rapporteren over de manier waarop hij de hem toevertrouwde grondstoffen heeft gebruikt. Mocht er door de verwerking een overschot ontstaan, dan kan dit teruggestuurd worden naar de verkoper. Hoewel het contract kan voorzien in een situatie waarin gedeeltelijke betaling voor verrichte werkzaamheden in grondstoffen plaatsvindt.

Reflectie op het correspondentaccount

Correspondentrekening 003 "Materialen aanvaard voor verwerking" moet niet alleen rekening houden met grondstoffen die voor verwerking worden ontvangen, maar ook met eindproducten. Dit laatste wordt weerspiegeld in deze correspondentenrekening totdat het wordt overgedragen aan de klant.

In de boekhouding van de productiekosten moeten de kosten die met de verwerking van materialen gepaard gaan, in aanmerking worden genomen. Dergelijke kosten omvatten: de kosten van persoonlijke materialen die werden gebruikt tijdens de verwerking, salarissen van werknemers, uniforme sociale belastingen, algemene en productiekosten, evenals afschrijvingen waaraan vaste activa onderworpen zijn.

Berichten

Een organisatie die door klanten aangeleverde materialen verwerkt, moet in haar boekhouding rekening houden met alle zakelijke transacties. Deze transacties moeten worden weergegeven met behulp van de volgende vermeldingen:

1. Op de afschrijving van de rekening. Nr. 003 “Materialen geaccepteerd voor verwerking. Deze correspondentrekening weerspiegelt de totale kosten van alle materialen die voor verwerking zijn geaccepteerd.

2. Op de afschrijving van de rekening. Nr. 20 "Hoofdproductie" - op kredietrekening. Nr. 02, nr. 10, nr. 23, nr. 25-26, nr. 69-70. Deze boeking weerspiegelt in de boekhouding alle kosten die zijn opgetreden tijdens de verwerking van materialen en grondstoffen.

3. Op de afschrijving van de rekening. Nr. 90 “Verkoop”, per subaccount. "Kosten van omzet" - op kredietrekening. Nr. 20 “Hoofdproductie. Met deze boeking kunt u kosten afschrijven die ontstaan ​​tijdens de overdracht van het eindproduct aan de klant.

Welke andere boekingen weerspiegelen de boekhouding van door de klant geleverde materialen?

4. Op de afschrijving van de rekening. Nr. 62 - op een leningrekening. 90 “Verkoop”, subdeel. "Winst." Deze post weerspiegelt het bedrag aan inkomsten dat is ontvangen als gevolg van verwerkingsactiviteiten. Het belangrijkste is dat hier geen rekening wordt gehouden met de kosten van de grondstoffen die van de leverancier worden ontvangen.

5. Op de afschrijving van de rekening. Nr. 90 “Verkoop”, onder het subaccount “BTW” - onder de kredietrekening. Nr. 68 “Berekeningen gemaakt voor belastingen”, subrekening. "VAT". Deze boeking weerspiegelt de opbouw van de BTW. Maar dit zijn niet alle berichten voor door de klant aangeleverd materiaal.

6. Op de afschrijving van de rekening. Nr. 90 "Verkoop", onder de subaccount "Winst en verlies uit omzet" - onder de kredietrekening. Nr. 99 “Verliezen en winsten.” Deze boeking weerspiegelt het resultaat in financiële termen dat wordt verkregen als gevolg van de verwerking van door de klant aangeleverde materialen.

7. Op de afschrijving van de rekening. Nr. 51 "Betaalrekeningen" - voor een leningrekening. Nr. 62 “Schikkingen gemaakt met kopers en klanten.” Deze post weerspiegelt de handeling om debiteuren af ​​te betalen van een organisatie die als leverancier optreedt.

8. Voor een leningrekening. Nr. 003 “Voor verwerking aanvaarde materialen.” Met deze boeking kunt u de totale kosten afschrijven van alle materialen die door de leverancier voor verwerking zijn geaccepteerd.

Laten we deze berichten eens bekijken aan de hand van een specifiek voorbeeld.

Voorbeeld

Veronderstellen fabriek op basis van een contract voor loonverwerking ontving zij rauw vlees van een bepaalde boer, waaruit worsten met een totaalgewicht van 15 ton zouden worden geproduceerd. De kosten van dit product bedragen 900 duizend roebel. De partijen kwamen overeen dat het werk volgens het contract zal worden betaald voor een bedrag van 236 duizend roebel (waarvan de BTW 36 duizend roebel zal zijn).

Om de bovengenoemde producten te produceren, zal de vleesverwerkingsfabriek zijn eigen materialen moeten gebruiken voor een totaalbedrag van 40 duizend roebel. De resterende kosten die zijn ontstaan ​​tijdens de productie van de goederen bedragen 83 duizend roebel, waaronder:

Salarissen voor werknemers bedragen in totaal 50 duizend roebel.

UST voor een bedrag van 13 duizend roebel.

Afschrijvingskosten gelijk aan 20 duizend roebel.

Vesenniy LLC moet al zijn activiteiten op de volgende manier weergeven:

1. Debetrekening. Nr. 003. Het bedrag is 900 duizend roebel. De boeking weerspiegelt de totale kosten van rauw vlees dat voor verwerking is geaccepteerd.

2. Debetrekening. Nr. 20 - Kredietrekening. Nr. 10. Het bedrag is 40 duizend roebel. De boeking weerspiegelt de afschrijving van de kosten van de eigen materialen die zijn gebruikt.

3. Debetrekening. Nr. 20 - Kredietrekening. Nr. 02, 69, 70. Het bedrag is 83 duizend roebel. Deze boeking toont de totale kosten voor het produceren van goederen uit rauw vlees.

4. Debetrekening. Nr. 62 - Kredietrekening. Nr. 90.1. Het bedrag is 236 duizend roebel. Deze boeking weerspiegelt de inkomsten die zijn ontvangen voor de productie.

5. Debetrekening. Nr. 90.3 - Kredietrekening. Nr. 68. Het bedrag is 36 duizend roebel. Geeft BTW-kosten weer.

6. Debetrekening. Nr. 90.2 - Kredietrekening. 20. Het bedrag is 120 duizend roebel. Deze boeking weerspiegelt de afschrijving van kosten die tijdens de productie zijn ontstaan.

7. Debetrekening. Nr. 90.9 - Kredietrekening. Nr. 99. Het bedrag is 77 duizend roebel. Deze boeking toont het uiteindelijke financiële resultaat.

8. Debetrekening. Nr. 51 - Kredietrekening. Nr. 62. Het bedrag is 236 duizend roebel. Deze boeking weerspiegelt de ontvangst van middelen van de boer in overeenstemming met de overeenkomst.

9. Creditrekening 003. Het bedrag is 900 duizend roebel. Deze post weerspiegelt de afschrijving van de kosten van verwerkte grondstoffen.

Zoals we kunnen zien, moet de organisatie gegevens bijhouden van handelingen die verband houden met de verwerking en het gebruik van door de klant aangeleverd materiaal op rekening 003, die buiten de balans valt. Tegelijkertijd wordt er geen dubbele invoer toegepast totdat het eindproduct aan de klant is overgedragen.

Hoe gebeurt de boekhouding?

Boekhouding en analyse van door de klant geleverde grondstoffen en materialen onder rekening 003 kunnen zowel per klant als per type grondstof en de evaluatie ervan worden uitgevoerd.

Zoals bij elk productieproces kan er afval of een overschot ontstaan ​​nadat de materialen zijn verwerkt. Het contract kan in verschillende situaties voorzien. Dit afval kan worden teruggegeven aan de verkoper of kan bij de verwerker blijven. Maar er moet wel een rapport worden opgemaakt over het gebruik van door de klant aangeleverde materialen.

In het geval dat de overeenkomst voorziet in een situatie waarin het afval bij de verwerker moet blijven, is het noodzakelijk om de transactie op de rekeninglening weer te geven. Nr. 003, die de kosten weergeeft van grondstoffen die zijn overgedragen voor verwerking, evenals gelijktijdige aanvaarding voor boekhouding volgens de rekening. Nr. 10 “Materialen”.

Enkele nuances

Het is de moeite waard om aandacht te besteden aan de volgende nuances. Het is heel belangrijk om dit punt in overweging te nemen: of de transactieprijs daalt met een bedrag dat gelijk is aan de kosten van het afval dat ontstaat als gevolg van de verwerking of niet. Dit moet de tolovereenkomst weerspiegelen.

In het geval dat de afvalstoffen die ontstaan ​​bij de verwerking van door de klant aangeleverde grondstoffen bij de verwerker moeten blijven als gedeeltelijke aflossing van de schuld tot betaling voor verwerking, en op de balans worden verwerkt, bijvoorbeeld als hulpstoffen , moet er een boeking worden gemaakt op het debet van de rekening. Nr. 10 “Materialen”, volgens subaccount. "Andere materialen" - op kredietrekening. Nr. 60 “Afrekeningen gemaakt met leveranciers en opdrachtnemers.”

In het geval dat het afval dat ontstaat tijdens de verwerking geen invloed heeft op het bedrag waaruit de transactieprijs bestaat, wordt een dergelijke transactie beschouwd als een donatietransactie. In dit geval moet er gebruik worden gemaakt van boekingen ten laste van de rekening. Nr. 10 “Materialen”, subrekening “Andere materialen” - op creditrekening. Nr. 98 “Inkomsten die in de toekomstige periode zullen worden ontvangen”, subrekening “Gratis ontvangsten”.

Hierna worden de kosten van het afval, zoals het in de productie wordt gebruikt, geleidelijk afgeschreven volgens de rekening. Nr. 91 “Overige baten en lasten”, deelrekening “Overige baten”. In dit geval wordt er gebruik gemaakt van boekingen ten laste van de rekening. Nr. 98 "Inkomsten die in de toekomstige periode zullen worden ontvangen", subrekening "Gratis ontvangsten" - op de rekeninglening. Nr. 91 “Overige baten en lasten”, deelrekening “Overige baten”.

Niet-operationeel inkomen

De eigendomskosten worden door de verwerker gratis ontvangen met behoud van de eigendomsrechten fiscale boekhouding moeten worden opgenomen in de niet-operationele inkomsten. Deze inkomsten worden verantwoord op de datum waarop de akte voor het geleverde materiaal is ondertekend, dat wil zeggen de akte van aanvaarding en overdracht van dergelijk afval.

Het is vermeldenswaard dat bij het bijhouden van de belastingadministratie eerder inkomsten worden gegenereerd dan bij het bijhouden van de boekhouding. Hieruit volgt dat het verwerkende bedrijf verplicht is PBU 18/02 te gebruiken en ook een uitgestelde belastingvordering in zijn boekhouding op te nemen. Het rapport over het gebruik van door de klant aangeleverde materialen weerspiegelt dit.

Afrekeningen tussen de partijen op grond van de voorwaarden van de tolovereenkomst

De weerspiegeling van de berekeningen waarin de overeenkomst voorziet, zal afhangen van de berekeningsvorm die de partijen bij de tolovereenkomst gebruiken. Betalingen kunnen contant worden gedaan door grondstoffen voor het juiste bedrag of eindproducten over te maken.

Betaling contant

Deze optie is de eenvoudigst mogelijke. Dat is hij klassiek schema uitvoering van een contract: de verwerker gaat verplichtingen aan om bepaalde werkzaamheden uit te voeren, en de klant neemt op zijn beurt verplichtingen op zich om de uitgevoerde werkzaamheden contant te betalen. Waarna een rapport over het aangeleverde materiaal wordt opgemaakt.

Het voorbeeld dat we hierboven hebben bekeken, weerspiegelt precies zo'n berekeningsschema.

Gemengd karakter van het contract

In het geval dat betaling plaatsvindt via de overdracht van grondstoffen of eindproducten (geheel of gedeeltelijk), is de aard van het contract gemengd: voor het gedeelte waar het werk rechtstreeks wordt uitgevoerd is sprake van een klassiek contract, en voor het deel waarin het een betalingsregeling weergeeft, vertegenwoordigt een klassiek verkoopcontract.

Er zijn redenen om een ​​dergelijke interpretatie te gebruiken. Als we kijken naar de regels waarmee het bedrag van de betaling wordt bepaald in overeenstemming met een overeenkomst die voorziet in de nakoming van verplichtingen die voortvloeien uit niet-monetaire aard, dan is het noodzakelijk om ons te laten leiden door PBU nr. 9/99 clausule 6.3 . Volgens PBU nr. 10/99 clausule 6.3 wordt aangenomen dat het bedrag van de betaling moet worden bepaald in de vorm van de kosten van goederen die door de organisatie worden overgedragen. Als het niet mogelijk is om deze kosten te bepalen, worden de kosten van de ontvangen goederen gebruikt. Maar als we uitgaan van de essentie van het contract zelf, draagt ​​de organisatie die zich bezighoudt met de verwerking feitelijk geen goederen over, maar ruilt ze deze in voor bepaalde waarden. Formeel is er sprake van een overdracht van door de klant aangeleverde materialen, dat wil zeggen het resultaat dat is ontstaan ​​als gevolg van de verwerking van materialen of grondstoffen. Deze producten behoren geen eigendomsrecht toe aan de verwerker en het voorwerp van de overeenkomst is juist de uitvoering van bepaalde werken. Zo moet de raming van de kosten van de werkzaamheden die de verwerker uitvoert duidelijk in het contract worden vermeld.

Het is belangrijk op te merken dat als het contract informatie bevat dat betaling moet worden gedaan door de overdracht van grondstoffen of eindproducten, het kan worden geclassificeerd als een contract dat betaling voor werk met niet-monetaire middelen omvat.

In dit geval is het bij het bepalen van de prijs van het werk en de kosten van overgedragen grondstoffen als betaling noodzakelijk om de regels toe te passen die zijn vastgelegd voor dit soort contracten. Dat wil zeggen dat de kosten van het uitgevoerde werk moeten worden bepaald op basis van de kosten van de grondstoffen zelf, en deze kosten worden op een speciale manier bepaald. Een verwerker kan bijvoorbeeld de kosten van zijn eigen werk bepalen op basis van de prijzen waartegen hij zelfstandig vergelijkbare grondstoffen inkoopt, en deze prijs kan in dit geval aanzienlijk verschillen van die waartegen de grondstoffen zijn ingekocht.

Algoritme voor het sluiten van een contract

Er moet een overeenkomst worden gesloten die betrekking heeft op de verwerking van door de klant aangeleverde materialen, waarin de kosten van de uitgevoerde werkzaamheden worden vastgelegd, maar die geen informatie bevat dat de betaling zal plaatsvinden door de overdracht van grondstoffen of eindproducten. In het geval dat de berekening op deze manier wordt gemaakt, is het de moeite waard om een ​​koop- en verkoopovereenkomst te sluiten voor een bedrag dat gelijk is aan de kosten van de ontvangen grondstoffen of eindproducten.

De daaruit voortvloeiende schulden moeten worden gecompenseerd. Als het bedrag van de arbeidsovereenkomst overeenkomt met het bedrag van de koop- en verkoopovereenkomst, wordt de verrekening als voltooid beschouwd. Indien het bedrag van de koop- en verkoopovereenkomst lager is dan het bedrag van de arbeidsovereenkomst, ontstaat na verrekening de schuld van de klant, die contant moet worden betaald.

Grondstoffen worden (gedeeltelijk of geheel) overgemaakt ter betaling van de werkzaamheden.

In het geval dat de klant gelijktijdig grondstoffen ter bewerking en grondstoffen tegen betaling verzendt, zal de leverancier rekening moeten houden met de kosten van de grondstoffen op de rekening. Nr. 45 “Verzonden goederen”. Er wordt gebruik gemaakt van deze rekening, omdat in een dergelijk geval de eigendom van de grondstoffen overgaat van de klant naar de verwerker bij het voldoen aan de verplichtingen tot verwerking.

Nadat het werk is voltooid, moet de overdracht van door de klant aangeleverde materialen en grondstoffen ter betaling van het werk op de rekening worden weergegeven. Nr. 91 “Overige baten en lasten” als handeling voor de verkoop van andere activa.

De verwerker moet op zijn beurt het feit van ontvangst van materialen, evenals grondstoffen voor betaling, weergeven op rekening 002 "Inventaris en materialen geaccepteerd voor bewaring." Deze rekening is buiten de balans. Grondstoffen worden erop weerspiegeld totdat het werk is voltooid.

Hoe door de klant aangeleverde materialen afschrijven?

Het is belangrijk om aandacht te besteden aan het feit dat feitelijk dezelfde grondstoffen op twee rekeningen zullen worden verantwoord: 003 en 002, maar verschillende waarderingen zullen hebben. Er wordt dus rekening gehouden met de grondstoffen die voor verwerking zijn geaccepteerd voor het bedrag waarvoor ze in de rekening worden weergegeven. Nr. 10 van de klant zelf, dat wil zeggen tegen kostprijs. En dezelfde grondstoffen die in bewaring zijn genomen als betaling voor het uitgevoerde werk, moeten worden overgedragen aan de verwerker tegen de prijs waartegen het zal worden verkocht. In dit geval wordt rekening gehouden met zowel de opslag als de BTW. Daarom kunnen alle ontvangen grondstoffen alleen op rekening 003 worden weergegeven als alle overgedragen grondstoffen zijn verwerkt en het overschot dat voortvloeit uit de verwerking blijft dan bij het verwerkende bedrijf achter als betaling voor het voltooide werk.

Indien de als betaling overgedragen grondstoffen worden verzonden nadat hij de werkzaamheden heeft voltooid, dient de klant de afschrijving van de door de klant aangeleverde materialen op de rekening te boeken. Nr. 90.2 “Kosten van de omzet”, zonder gebruik van een account. Nr. 45 “Verzonden goederen”. De verwerker moet op zijn beurt de ontvangen grondstoffen weergeven op rekening 10 “Materialen”, zonder tussentijds gebruik van buitenbalansrekening nr. 002 “Voorraden en in bewaring genomen materialen”.

We hebben dus gekeken naar door de klant geleverde materialen, hoe we een rapport over het gebruik ervan konden opstellen en deze ook in detail beschreven. Wij hopen dat u deze informatie nuttig vindt.

Geleverde grondstoffen zijn grondstoffen en materialen die eigendom zijn van de ene klantorganisatie en worden overgedragen aan een andere verwerkingsorganisatie voor de productie van eindproducten. Na productie wordt het eindproduct teruggestuurd naar de klantorganisatie. Laten we aan de hand van het voorbeeld van boekingen bekijken hoe door de klant aangeleverde grondstoffen worden verantwoord in 1C 8.3 Boekhouding 3.0 bij een verwerkingsorganisatie.

Voor stapsgewijze instructies over het bijhouden van gegevens over door de klant geleverde grondstoffen van de klant in 1C 8.3 leest u het volgende:

Verantwoording van door de klant aangeleverde grondstoffen van de verwerker in 1C 8.3 - stapsgewijze instructies

Laten we aannemen:

• OFFICE LLC kocht 75 kubieke meter. hout voor een totaalbedrag van RUB 575.250,00, incl. BTW – RUB 87.750,00;
• Ze werden overgedragen aan de verwerkingsorganisatie FIALKA LLC voor de productie van 8.000 pakken A4-kantoorpapier;
• De kosten van het werk uitgevoerd door de organisatie FIALKA LLC bedroegen 200.000,00 roebel, incl. kosten. BTW – RUB 30.508,47;
• De geplande kosten van de service voor de productie van één pakket bedragen 25 roebel.

Stap 1. Hoe u door de klant geleverde grondstoffen kunt kapitaliseren

De ontvangst van door de klant aangeleverde grondstoffen in 1C 8.3 wordt geformaliseerd door het document Ontvangst van materialen voor verwerking in sectie Productie – Verwerking – Ontvangst voor verwerking.

Laten we de kop van het document invullen:

• In de regel Factuurnr.__ vanaf __ geven wij aan details van het ontvangstdocument;
• In de regel Tegenpartij geven we 3 aan klant;
• In de Contractregel geven we aan contract voor de verwerking van door de klant aangeleverde grondstoffen. Soort overeenkomst – Met de koper;
• In de Magazijnregel geven we aan een magazijn waar door de klant aangeleverde grondstoffen worden verwerkt.

Laten we het tabelgedeelte van het document invullen:

• In de kolom Prijs geven wij dit aan prijs van geleverde grondstoffen;
• de hoeveelheid ontvangen grondstoffen;
• In de kolom Boekhoudkundige rekening geven we dit aan rekening 003.01:

Stap 2. Overdracht van door de klant aangeleverde grondstoffen naar productie

Wij genereren het document Factuur aanvragen in sectie Productie – Productvrijgave – Factuurvereisten.

Vul het document in zoals weergegeven in de onderstaande afbeelding:

We zullen transacties genereren nadat het document is geboekt:

Stap 3. Vrijgeven van eindproducten uit door de klant aangeleverde grondstoffen

De productie uit door de klant geleverde grondstoffen in 1C 8.3 wordt weergegeven in het document Productierapport voor de verschuiving in sectie Productie – Productoutput – Ploegenproductierapport.

Laten we de kop van het document invullen:

• Voer in de regel Kostenrekening in tel 20.01;
• In de regel Kostenverdeling geven we aan de divisie waarin door klanten aangeleverde grondstoffen werden verwerkt;
• In de Magazijnregel geven we aan magazijn waar eindproducten worden overgebracht;

We vullen het tabelgedeelte in zoals weergegeven in de onderstaande afbeelding:

We zullen transacties genereren nadat het document is geboekt:

Stap 4. Overdracht van eindproducten naar de klant

We genereren een document Overdracht van producten naar de klant in sectie Productie – Verwerking – Overdracht van producten naar de klant.

We vullen de kop van het document in zoals weergegeven in de onderstaande afbeelding.

Laten we het tabelgedeelte invullen:

• In de kolom Nomenclatuur geven we dit aan naam van het eindproduct;
• In de kolom Aantal geven we dit aan hoeveelheid eindproducten:

Stap 5. Reflectie op diensten voor verwerking van door de klant aangeleverde grondstoffen

Wij gebruiken het document Verkoop van verwerkingsdiensten in sectie Productie – Verwerking – Verkoop van verwerkingsdiensten.

Laten we de kop van het document invullen:

• In de regel Tegenpartij geven we aan klantnaam;
• In de Contractregel geven we aan overeenkomst gesloten voor verwerking;
• In de regel Berekeningen geven we aan factuur 62.01, factuur 62.02, automatisch gecrediteerd, BTW totaal.

Laten we het tabblad Producten (verwerkingsservices) in de documenttabel invullen:

• In de kolom Nomenclatuur geven we dit aan naam van het eindproduct en naam van de uitgevoerde dienst, die in gedrukte vorm zal worden weerspiegeld;
• In de kolom Prijs geven wij dit aan geplande kosten per diensteenheid;
• Vul de resterende kolommen in zoals weergegeven in de afbeelding:

Laten we het tabblad Klantmaterialen in de documenttabel invullen:

• In de kolom Nomenclatuur geven we dit aan naam van door de klant geleverde grondstoffen;
• In de kolom Aantal geven we dit aan hoeveelheid uitgegeven aan de productie van eindproducten;
• Voer in de kolom Boekhoudrekening in de rekening waarvan de post is afgeschreven;
• Via de hyperlink onderaan het document registreren wij de uitgegeven factuur:

Boekingen ontvangen na het plaatsen van het document:

Alle velden van het document Factuur uitgegeven worden automatisch ingevuld vanuit het basisdocument:

Stap 6. Hoe u door de klant geleverde grondstoffen afschrijft in 1C 8.3

Op laatste fase ongebruikte door de klant geleverde grondstoffen worden teruggestuurd naar de klant en door de klant aangeleverde grondstoffen worden afgeschreven in 1C 8.3. Voor deze doeleinden zullen we een balans aanmaken voor rekening 003.01 in .

Volgens het rapport zien we de hoeveelheid ongebruikte, door klanten geleverde grondstoffen:

Wij gebruiken het document Teruggave materialen aan de klant in sectie Productie – Verwerking – Teruggave van materialen aan de klant.

Vul het document in zoals weergegeven in de afbeelding:

Boekingen ontvangen na het plaatsen van het document:

Stap 7. Laten we rapporten genereren voor rekeningen 003.01 en 003.02

We zullen een balans aanmaken voor rekening 003.01 in sectie Rapporten – Standaardrapporten – Rekeningbalans. Volgens het rapport zien we dat rekening 003.01 gesloten is:

We zullen een balans aanmaken voor rekening 003.02 in sectie Rapporten – Standaardrapporten – Rekeningbalans. Volgens het rapport zien we dat rekening 003.02 gesloten is:

Tolgrondstoffen - de boekhouding wordt bijgehouden door de klant voor verwerkingsdiensten - wordt weerspiegeld in de subrekening die is geopend voor rekening 10. In dit artikel leert u hoe u de overdracht van tolgrondstoffen (hierna DS genoemd) voor verwerking kunt formaliseren, en over enkele kenmerken van reflectie in de belastingboekhouding.

Wat zijn de soorten bewerkingen met DS?

Met door de klant aangeleverde grondstoffen worden diverse bewerkingen uitgevoerd. Het zou kunnen zijn:

• olieraffinage om brandstoffen en smeermiddelen te verkrijgen;
• verwerking van landbouwproducten om ingeblikt voedsel, granen, meel, olie, enz. te verkrijgen;
• verwerking van polyethyleen in korrels om PVC-producten te verkrijgen;
• bouw van faciliteiten of reparatie van apparatuur;
• ander.

Het belangrijkste doel voor de leverancier (klant) is het verkrijgen van eindproducten (halffabrikaten) met gespecificeerde kenmerken uit de grondstoffen die worden overgedragen aan de verwerker (uitvoerder).

Regels voor het vastleggen van transacties met DS voor de klant en opdrachtnemer

Het belangrijkste kenmerk van de boekhouding van dergelijke operaties is dat deze zelfde grondstoffen/materialen niet worden overgedragen aan de eigendom (op de balans) van de aannemer - daarom worden ze door hem in aanmerking genomen in rekening 003 buiten de balans (artikel 156-157 van het besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 28 december 2001 nr. 119n). Dit betekent dat de klant zelf de DS niet van de balans afschrijft, maar deze overboekt naar een speciale subrekening 7 van analytische boekhouding, geopend op rekening 10 (Beschikking van het Ministerie van Financiën van Rusland van 31 oktober 2000 nr. 94n ).

Dienovereenkomstig blijft de eigendom van het door de aannemer geproduceerde eindproduct van de DS ook bij de verwerkende klant (clausule 1 van artikel 220 en clausule 2 van artikel 703 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie). Dit bepaalt:

• De klant heeft het feit dat het feit van overdracht van DS voor verwerking in de belastingboekhouding (onder OSN en vereenvoudigd belastingstelsel) niet wordt getoond. De kosten van verwerkingsdiensten worden vervolgens opgenomen in materiële kosten, en op de OSN - op het moment dat de verwerker het rapport ondertekent, en op het vereenvoudigde belastingstelsel - na betaling voor de diensten van de aannemer. De kosten van de voor verwerking overgedragen DS worden door de klant afgeschreven voor het bedrag dat door de verwerker is aangegeven in zijn rapport over het verbruik van grondstoffen (clausule 1 van artikel 713 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie).
• De opdrachtnemer heeft het feit dat hij de DS op buitenbalansrekening 003 accepteert tegen de in de verwerkersovereenkomst gespecificeerde kosten. Als het contract de prijs van de overgedragen materialen/grondstoffen niet vermeldt, kan de verwerker de administratie bijhouden in conventionele kosteneenheden.

De boekhoudkundige kenmerken van de opdrachtnemer worden mede bepaald door het feit dat hij:

• Het openen van een buitenbalansrekening is noodzakelijk voor tijdige controle van de beschikbaarheid en beweging van financiële activa.
• Eindproducten die vanuit de DS zijn geproduceerd, worden ook op de buitenbalansrekening geboekt. Het wordt geaccepteerd voor opslag en verrekend tegen een voorwaardelijke prijs. De boekhouding wordt uitgevoerd op basis van hoeveelheid en bedrag. Het is noodzakelijk om de analytische boekhouding van DS te organiseren per klant, per type DS en per locatie.
• Het feit dat DS van de klant wordt ontvangen, wordt niet weerspiegeld in de belastingboekhouding, en eindproducten die voor de leverancier zijn vervaardigd, worden ook niet in aanmerking genomen.
• De kosten van verrichte werkzaamheden worden verantwoord als opbrengst uit verkoop, met de bedenkdatum dit feit bij de boekhouding voor belastingbetalers is de OSN de datum waarop de klant het rapport heeft ondertekend, en is de USN de datum waarop de betaling van hem is ontvangen.

In ons artikel leert u hoe de boekhouding wordt uitgevoerd met behulp van buitenbalansrekeningen. “Regels voor boekhouding op rekeningen buiten de balans” .

Bij overdracht aan de klant van door bewerking van DS verkregen halffabrikaten die bij de klant nog verder verfijnd moeten worden, worden deze door de klant verantwoord op rekening 21 of op een aparte subrekening op rekening 10 tegen de werkelijke prijs, die wordt bepaald door het berekenen van alle gemaakte kosten (clausule 5, 7 PBU 5/01, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 06/09/2001 nr. 44n).

Boekingen voor de boekhouding van DS

De weerspiegeling in de boekhouding van transacties met DS bij de klant zal als volgt zijn:

• Dt 10.7 Kt 10.1 (10.8) - overdracht van DS aan de aannemer;
• Dt 10.1 Kt 10.7 - ontvangst van verwerkte materialen;
• Dt 10.1 Kt 60 - de kosten van werk aan de verwerking van DS worden toegevoegd aan de materiaalkosten;
• Dt 19 Kt 60 - Op de kosten van bewerkingswerkzaamheden wordt BTW in aanmerking genomen;
• Dt 68 Kt 19 - BTW wordt geaccepteerd voor aftrek;
• Dt 60 Kt 51 - de aannemer wordt betaald voor de werkzaamheden die zijn verricht bij de verwerking van de DS;
• Dt 20 Kt 10.1 - aan de buitenkant verwerkte materialen werden naar productie gestuurd;
• Dt 43 Kt 20 - eindproducten gemaakt van DS zijn geregistreerd.

Bij ontvangst van producten van opdrachtnemer die als halffabrikaat worden beschouwd, kan opdrachtgever de volgende gegevens invoeren:

• Dt 21 (10,2) Kt 10,7 - afschrijving van DS voor de productie van halffabrikaten;
• Dt 21 (10.2) Kt 60 - inclusief de kosten van verwerkingsdiensten daar;
• Dt 19 Kt 60 - Er wordt rekening gehouden met BTW op verwerking;
• Dt 20 Kt 21 (10.2) - het halffabrikaat wordt vrijgegeven voor productie.

De contractant zal bij de boekhouding van transacties met DS de volgende gegevens gebruiken:

• Dt 003 - DS geaccepteerd van de klant en verzonden voor verwerking;
• Dt 20 Kt 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) - er wordt rekening gehouden met de kosten van de verwerking van DS;
• Kt 003 - eindproducten van de DS zijn naar de klant verzonden;
• Dt 62 Kt 90.1 - inkomsten uit verwerkingswerkzaamheden worden weerspiegeld;
• Dt 90,3 Kt 68 - Over de kosten van bewerkingswerkzaamheden wordt BTW geheven;
• Dt 90,2 Kt 20 - de verwerkingskosten worden afgeschreven;
• Dt 51 Kt 62 - betaling ontvangen van de klant.

LET OP! Het weergeven van informatie op rekeningtegoed 10 van de opdrachtnemer is alleen mogelijk met betrekking tot zijn eigen materialen (bijvoorbeeld brandstof en smeermiddelen voor het materieel waaraan wordt gewerkt). De kosten van DS zijn nooit inbegrepen in de kostprijs van de opdrachtnemer..

Documentatie van transacties met DS

Bij de overdracht van de DS aan de aannemer maakt de klant doorgaans een factuur op in het M-15-formulier en moet hij een aantekening maken “over tolvoorwaarden” of “tolgrondstoffen”. Hoewel het mogelijk is om elke vorm van primaire documenten te gebruiken, aangezien het gebruik uniforme vormen sinds 2013 is het niet langer verplicht. Maar vaak wordt de M-15-vorm als model genomen.

De factuur wordt uitgegeven in twee originele exemplaren, waarvan er één wordt overgedragen aan de contractant en de tweede in het magazijn blijft wanneer de DS wordt uitgegeven.

Meer over deze factuurvorm leest u in het artikel “Unified formulier nr. M-15 - formulier en voorbeeld” .

De gegevens voor het uitreiken van een factuur zijn afkomstig uit het contract, de werkorder en andere gerelateerde documenten. Bij acceptatie van de DS geeft opdrachtnemer opdrachtgever een volmacht om de goederen en materialen in ontvangst te nemen.

De ontvangst van de DS in het magazijn van de leverancier wordt geregistreerd primair document, dat kan worden afgegeven als ontvangstbestelformulier M-4, bevat tevens de opmerking “grondstoffen aanleveren”.

Het M-4-formulier kunt u downloaden via het materiaal “Documentatie van inventarissen”.

De overdracht van producten gemaakt vanuit DS van de leverancier naar de klant wordt geformaliseerd door een overdrachts- en acceptatiecertificaat. Op basis van de resultaten van de verwerkingsdiensten stelt de opdrachtnemer tevens een rapport op.

Het rapport beschrijft het gebruik van DS tijdens de verwerking en weerspiegelt de aanwezigheid van overschotten en afval. De na verwerking overgebleven materiële goederen (en/of afval) moeten aan de klant worden teruggegeven, tenzij in het verwerkingscontract de voorwaarde van betaling is opgenomen voor de werkzaamheden die met overtollige grondstoffen zijn uitgevoerd (herbruikbaar afval). Het contract bepaalt ook de voorwaarden voor de overdracht van herbruikbaar afval aan de klant en de procedure voor de verwijdering van onherstelbaar afval. Hierbij moet worden opgemerkt dat de betaling voor herbruikbaar afval een handelsoperatie is en niet alleen extra belastingen met zich meebrengt (op winst en BTW), maar ook de noodzaak om transportdocumenten op te stellen voor de eigendomsoverdracht van herbruikbaar afval aan de contractant.

De vormen van de wet en het rapport zijn niet goedgekeurd op wetgevend niveau. De formulieren van deze documenten dienen daarom zelfstandig te worden ontwikkeld en als aanvulling op de verwerkersovereenkomst te worden gevoegd.

De producten die zijn verkregen als resultaat van de verwerking van de DS (halffabrikaten die verder worden verwerkt door het klantbedrijf) worden door de klant ontvangen in zijn magazijn volgens een ontvangstopdracht in het M-4-formulier. Het document wordt in één exemplaar opgemaakt en blijft bij de financieel verantwoordelijke.

Lees meer over de documentstroom in een magazijn in ons artikel “Het onderhouden van de documentstroom voor de magazijnboekhouding van materialen” .

Kenmerken van het reflecteren van transacties met ongebruikte saldi van DS

Bij het uitvoeren van bepaalde werkzaamheden, bijvoorbeeld het vervaardigen van constructies uit gewalst metaal, beschikt de aannemer vaak over ongebruikte materialen. Daarom kunnen er aanvullende boekingen ontstaan ​​om transacties met deze saldi van de contractant en de klant-verkoper weer te geven.

Voorbeeld

Na verwerking van de DS bleven de materialen op de buitenbalansrekening van de aannemer staan. Afhankelijk van de overeenkomst tussen de tegenpartijen zijn dergelijke situaties mogelijk, zoals blijkt uit de volgende transacties.

Uitvoerder:

• Dt 10 Kt 91 - weerspiegelt herbruikbaar afval dat gratis werd overgedragen aan de aannemer (in dit en andere gevallen - in overleg met de klant-verkoper);
• Dt 10 Kt 60 (76) - het saldo van de DS die door de verkoper is overgedragen als betaling voor het werk (voor het bedrag van de kosten van de overgedragen DS exclusief BTW) wordt geactiveerd;
• Dt 19 Kt 60 (76) - voor het btw-bedrag op de overgedragen DS;
• Dt 60 (76) Kt (62) - verrekening van de kosten van DS (met BTW) met de betaling voor verrichte werkzaamheden voor de leverancier.

Van de klant:

• Dt 10.1 Kt 10.7 - Door de opdrachtnemer geretourneerde materialen die niet door hem zijn gebruikt of na verwerking zijn achtergebleven, worden door de leverancier geactiveerd;
• Dt 62 (76) Kt 90 - de resterende DS van de aannemer is aan de aannemer overgedragen als betaling voor de werkzaamheden (inclusief BTW);
• Dt 90 Kt 10,7 - voor het bedrag van de kosten van de overgedragen materialen die overblijven na verwerking, exclusief BTW;
• Dt 90 Kt 68 - Over de overgedragen saldi wordt BTW geheven;
• Dt 60 Kt 62 (76) - de kosten van DS compenseren met BTW om te betalen voor verwerkingsdiensten.

Voor informatie over het opstellen van een overeenkomst over de compensatie van wederzijdse vorderingen, lees het materiaal “Overeenkomst over compensatie tussen organisaties - voorbeeld” .

Resultaten

In de boekhouding denken de klant en de aanbieder van DS-verwerkingsdiensten anders. De klant schrijft de voor verwerking overgedragen materialen/grondstoffen niet af van de balans, maar geeft de overdracht aan de verkoper weer op subrekening 10.7. De verwerker registreert de ontvangen DS niet op de balans, maar op rekening 003 buiten de balans.

Een bijzonderheid van DS-boekhouding is dat bewerkingen op de beweging van DS die verband houden met verwerking, niet worden weerspiegeld in de belastingboekhouding. De vergoeding die wordt ontvangen voor diensten die zijn verricht voor de verwerking van DS wordt beschouwd als omzet uit de verkoop van de aannemer en als kosten die de kosten verhogen van de materialen die van de leverancier worden overgedragen voor verwerking.

De overdracht van DS voor verwerking wordt meestal uitgevoerd met behulp van een factuur in het M-15-formulier, met de opmerking dat de grondstoffen op tol zijn gebaseerd.

De kapitalisatie van DS in het magazijn van de aannemer, evenals verwerkte producten in het magazijn van de klant, wordt uitgevoerd met de registratie van ontvangstorders in het M-4-formulier. Op alle door de opdrachtnemer gegenereerde primaire documentatie wordt vermeld dat het hier om door de klant geleverde grondstof gaat.

Het gebruik van DS tijdens de verwerking komt tot uiting in de rapportage van de opdrachtnemer. Producten gemaakt van DS, evenals onbewerkte reststoffen en statiegeld, worden overgedragen volgens acceptatiecertificaten met vermelding van de hoeveelheid en de kosten.

De bouworganisatie werkt met door de klant aangeleverde materialen. Hoe wordt de overdracht van door de klant geleverde materialen en constructies en de afschrijving ervan correct gedocumenteerd?

Een bouwcontract kan niet alleen voorzien in de uitvoering van werkzaamheden met behulp van de materialen van de aannemer, maar ook met behulp van onderdelen, constructies of uitrusting van de klant (clausule 1, artikel 745 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie). In dit geval moet in het contract ook de procedure worden vastgelegd voor de overdracht van materialen (constructies) aan de aannemer en de levering en acceptatie van het voltooide werk. bouwwerkzaamheden(afgewerkte bouwproducten).

Volgens clausule 156 van de Richtlijnen voor de boekhouding van voorraden, goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie van 28 december 2001 N 119n (hierna de Richtlijnen genoemd), zijn door de klant geleverde materialen materialen die door de organisatie worden geaccepteerd. van de klant voor het bewerken (bewerken) en andere werkzaamheden van producten zonder betaling van de kosten van geaccepteerde materialen en met de verplichting tot volledige teruggave van verwerkte (bewerkte) materialen, levering van voltooide werkzaamheden en vervaardigde producten.

Op basis van het feit dat de eigendom van de door de klant aangeleverde materialen bij de klant blijft, worden materialen (constructies) die op klantbasis ter bewerking worden ontvangen, afzonderlijk van hun eigen eigendommen verantwoord op een aparte buitenbalansrekening 003 “Aangenomen materialen voor verwerking” in de beoordeling waarin het contract voorziet (p. 2 artikel 8 van de federale wet van 21 november 1996 N 129-FZ, paragraaf 156 van de methodologische instructies).

Registratie van overdracht van door de klant aangeleverde materialen

Laten we meteen opmerken dat de overdracht van structuren op dezelfde manier wordt geformaliseerd als de overdracht van materialen; daarom zullen we verderop in de tekst alleen de term “materialen” gebruiken; In overeenstemming met paragraaf 1 van Art. 9 van de federale wet van 21 november 1996 N 129-FZ “Over de boekhouding” (hierna wet N 129-FZ genoemd), moeten alle zakelijke transacties die door een organisatie worden uitgevoerd, worden gedocumenteerd met ondersteunende documenten. Deze documenten dienen als de primaire boekhoudkundige documenten op basis waarvan deze wordt bijgehouden. Primair boekhoudkundige documenten worden geaccepteerd voor de boekhouding als ze zijn samengesteld in overeenstemming met de vorm die is opgenomen in de albums van uniforme vormen van primaire boekhouddocumentatie, en documenten waarvan de vorm niet in deze albums is voorzien, moeten de verplichte gegevens bevatten zoals bedoeld in paragraaf 2 van Art. 9 van wet nr. 129-FZ. Uniforme formulieren voor de boekhouding van materialen werden goedgekeurd bij resolutie van de Staatscommissie voor Statistieken van de Russische Federatie van 30 oktober 1997 N 71a (hierna Resolutie N 71a genoemd).

Om materialen extern over te dragen, ook op tolbasis, moet de klantorganisatie een factuur uitreiken in het formulier N M-15 "Factuur voor de vrijgave van materialen extern", met de vermelding "Tolmaterialen". De uitvoerende organisatie geeft, na ontvangst van de gespecificeerde materialen in het magazijn, een ontvangstopdracht af in het formulier N M-4 met de mededeling dat de materialen op tolbasis bij de organisatie zijn aangekomen.

Bewerkingen voor de ontvangst van door de klant geleverde materialen en de uitvoering van werkzaamheden worden in de boekhouding weergegeven met de volgende boekingen:
Debet _ ontvangst van door de klant aangeleverde materialen;
Debet Credit (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70, 76 ...) - er wordt rekening gehouden met de kosten van de organisatie voor technologische verwerking (verwerking) van materialen;
Debet subrekening "Kosten van omzet" Credit - gegenereerd werk;
Debet Credit subrekening "Omzet" - voltooid werk geaccepteerd door de klant.

Let op: als de opdrachtnemer naast het gebruik van door de klant aangeleverde materialen (constructies) ook eigen materialen verbruikt, moet hij zowel voor de materiaalkosten als voor de overige kosten een aparte administratie bijhouden. De afschrijving van door de klant aangeleverde materialen gebeurt na hun gebruik in de bouw, op basis van een door de klant aanvaard rapport over de verbruikte materialen overeenkomstig artikel 1 van art. 713 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie.

Het materiaalverbruikrapport kan de volgende informatie bevatten:
- naam en hoeveelheid van de ontvangen en gebruikte materialen bij de productie;
- resultaat van de verwerking (verwerking);
- gegevens over ontvangen afval, inclusief herbruikbaar afval. Afhankelijk van de contractvoorwaarden worden overtollige materialen teruggestuurd naar de klant of blijven ze bij de aannemer.

Het afschrijven van door de klant geleverde materialen vindt plaats door het boeken van:
Krediet - weerspiegelt de afschrijving van de kosten van door de klant geleverde materialen bij overdracht van het voltooide object aan de klant. De overdracht van het voltooide object aan de klant wordt geformaliseerd door een certificaat van voltooiing van het werk in formulier N KS-2 en een certificaat in formulier N KS-3, goedgekeurd door Rosstat-resolutie nr. 100 van 11 november 1999 “Bij goedkeuring van uniforme vormen van primaire boekhouddocumentatie voor het vastleggen van werk in kapitaal constructie en reparatie- en constructiewerkzaamheden." De procedure voor het weergeven van de kosten van door de klant geleverde materialen in de formulieren N KS-2 en N KS-3 wordt niet in dit document geregeld.

Gebaseerd op de gevestigde praktijk van bouworganisaties die formulieren N KS-2 en KS-3 invullen om de gebruikte door de klant geleverde materialen weer te geven in het certificaat van werk ingevuld in formulier N KS-2, wordt een aparte sectie “Klantmaterialen” ingevuld. met vermelding van hun kosten. Deze rubriek wordt ingevuld op basis van een rapport over de verbruikte materialen van de klant (contractmaterialen). Vóór de regel "Totaal" wordt de invoer "Exclusief klantmaterialen" ingevoerd, met vermelding van de kosten ervan. Zo worden in de regel “Totaal” de kosten van het werk van de aannemer bepaald (inclusief de kosten van bouw- en installatiewerkzaamheden, de kosten van de gebruikte eigen materialen van de aannemer - als de aannemer zijn eigen materialen heeft gebruikt). Met andere woorden: door de klant geleverde materialen vormen niet de kosten van het door de aannemer uitgevoerde werk, en de lijst met door de klant geleverde materialen in formulier N KS-2 is uitsluitend ter referentie.

Certificaat KS-3 wordt ingevuld op basis van Certificaat KS-2 en wordt gebruikt voor de afrekening met de klant van verrichte werkzaamheden. In formulier N KS-3 worden de lijst en de kosten van door de klant geleverde materialen niet verstrekt. Het BTW-bedrag wordt op een aparte regel in het certificaat vermeld. Het voorwerp van de BTW voor de opdrachtnemer is de omvang van de verrichte werkzaamheden, zonder rekening te houden met de kosten van door de klant aangeleverde materialen.

Bij de overdracht van door de klant geleverde materialen aan de aannemer zonder eigendomsoverdracht worden de uitgevoerde werkzaamheden dus met de klant afgerekend op basis van het KS-3-certificaat, dat geen lijst en kosten van de door de klant geleverde materialen bevat.

Voorbereid antwoord:
Expert van de Juridische Adviesdienst GARANT
Lid van de Kamer van Belastingadviseurs Titova Elena

Het antwoord gecontroleerd:
Reviewer van de Juridische Adviesdienst GARANT
Gornostajev Vjatsjeslav
Bedrijf "Garant", Moskou