Обеспечительная и инвестиционная функции не являются основными для уставного капитала, в современных условиях УК в большей степени представляет собой инструмент корпоративного контроля. Операции с ним способны привести к изменению структуры корпоративного владения.

Уставный капитал как инструмент

У ставный капитал общества представляет собой минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов (абз. 2 п. 1 ст. 90, абз. 2 п. 1 ст. 99 ГК РФ). Источник его формирования - средства участников: для ООО - это стоимость долей, приобретенных участниками, а для АО - номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами. Наделив УК обеспечительными свойствами, ГК РФ также устанавливает требование о его минимальном размере (для ООО, ОДО и ЗАО - 10 000 руб., для ОАО - 100 000 руб.), что позволяет участникам (акционерам) ограничить свою ответственность стоимостью приобретенных долей (акций).

Требование о минимальном размере уставного капитала определено законодателем на сравнительно невысоком уровне, что не может в достаточной степени гарантировать интересы кредиторов. Никто, однако, не мешает обществу увеличить свой УК, продемонстрировав тем самым степень своей платежеспособности для кредиторов.

Для обеспечения интересов кредиторов законодатель предусмотрел еще одно требование в отношении УК: величина чистых активов по итогам второго и каждого последующего финансового года не может быть меньше величины заявленного уставного капитала. Если этот показатель окажется меньше УК в указанных случаях, общество обязано уменьшить размер последнего до величины чистых активов. Если же после этого уставный капитал окажется меньше минимального размера, общество подлежит ликвидации.

Использование такого способа финансирования, как внесение имущества в уставный капитал, несет ряд неудобств. Главное из них - внесенное имущество становится собственностью общества и учредитель теряет на него все права. Из этого имущества удовлетворяются требования кредиторов общества, а учредитель может рассчитывать только на получение ликвидационной стоимости, которая образуется после погашения требований кредиторов в случае прекращения деятельности хозяйственного общества.

Оплата долей и акций в УК

Рассмотрим порядок оплаты долей в уставном капитале ООО и оплаты акций АО при создании общества и правовые последствия таких операций.

Следует заметить, что со вступлением в силу Федерального закона от 30.12.2008 г. № 312-ФЗ, который подверг коренной переработке правовое регулирование ООО, процедура внесения вклада в уставный капитал ООО заменена оплатой долей в УК ООО, что приводит правовое регулирование хозяйственных обществ различных форм к более единообразному виду.

Каждый учредитель ООО должен оплатить полностью свою долю в течение срока, который определен договором (решением) об учреждении общества и не может превышать один год с момента госрегистрации общества по цене не ниже ее номинальной стоимости. Аналогичная норма предусмотрена для оплаты акций статьей 34 Закона об АО: учредители обязаны оплатить акции в течение года после учреждения АО, если меньший срок не установлен договором о создании общества. На момент госрегистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. Не менее 50% акций АО, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента госрегистрации общества. Акция, принадлежащая учредителю общества, не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, если иное не предусмотрено уставом АО. Похожая норма теперь присутствует и в Законе об ООО: доля учредителя общества, если иное не предусмотрено уставом общества, предоставляет право голоса только в пределах оплаченной части принадлежащей ему доли.

Если в установленный срок доля или акции не оплачены полностью, неоплаченная часть доли и право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходят к обществу.

Законодательством предусматривается возможность продажи долей и акций выше их номинальной стоимости. В результате образуется так называемый «эмиссионный доход» по акциям, или разница между стоимостью оплаты доли в уставном капитале ООО и номинальной стоимостью такой доли. Указанная разница и эмиссионный доход не увеличивают уставный капитал обществ и не учитываются в качестве дохода при определении базы по налогу на прибыль. Такой способ финансирования обладает преимуществом по сравнению с обычным вкладом в уставный капитал, так как дает возможность сохранять невысокий размер УК, что влечет снижение рисков, возможных в случае, если величина уставного капитала по итогам второго и каждого последующего финансового года превысит сумму чистых активов общества.

Оплата долей и акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку (п. 1 ст. 15 Закона об ООО, п. 2 ст. 34 Закона об АО). В случае внесения денежных средств они зачисляются на накопительный счет, который создается специально для этих целей. Иное имущество подлежит денежной оценке, на основании которой и определяется размер взноса участника. Следует заметить, что в соответствии с письмом ФСФР от 22.03.2007 г. № 07-ОВ-03/5724 оплата нерезидентами акций российских АО, в том числе при их размещении, может осуществляться в иностранной валюте. В отношении резидентов такая оплата не допускается.

Денежная оценка имущества, вносимого в счет оплаты долей в неденежной форме, производится на основании решения общего собрания участников, которое должно быть принято единогласно. Для АО денежная оценка производится соглашением между учредителями. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и его советом директоров (наблюдательным советом), не может быть выше оценки независимого оценщика. Для ООО привлечение оценщика обязательно только в случае, если номинальная стоимость доли участника в УК, оплачиваемая неденежными средствами, превышает 20 000 руб.

Недвижимое имущество - в счет оплаты акций АО и долей ООО

Особый порядок, предусмотренный законодательством для передачи недвижимого имущества, порождает ряд вопросов, в том числе связанных с моментом возникновения права собственности на недвижимое имущество создаваемого юридического лица.

Напомним, ст. 213 ГК РФ гласит, что коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также приобретенного ими по иным основаниям. Руководствуясь этим положением, Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 25.02.1998 г. № 8 указал, что с момента внесения имущества в уставный (складочный) капитал и госрегистрации юридических лиц их учредители (участники) утрачивают право собственности на него, которое переходит к обществу.

Однако в случаях, когда отчуждение имущества подлежит госрегистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (ст. 223 ГК РФ). Учитывая, что госрегистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ), возникает справедливый вопрос: с какого момента право собственности на недвижимое имущество считается перешедшим к обществу? Правовое разрешение данной законодательной коллизии отсутствует. А наличие правила о том, что к моменту учреждения ООО 50% его уставного капитала должно быть оплачено (п. 2 ст. 16 Закона об ООО), делает юридически невозможной оплату указанной доли УК недвижимым имуществом.

Проблемная ситуация возникает также в процессе оплаты долей в уставном капитале ООО имуществом, переход прав на которое также подлежит регистрационному учету (см. Пример 1).

Пример 1

Свернуть Показать

Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю: в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя; в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - со дня внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя (ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ).

Кроме того, п. 2 ст. 1232 ГК РФ закрепляет требование о госрегистрации отчуждения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, залога этого права и предоставления права использования такого результата или такого средства по договору, а равно перехода исключительного права на такой результат или на такое средство без договора, а п. 6 ст. 1232 ГК РФ устанавливает, что несоблюдение этого требования влечет недействительность соответствующего договора. При несоблюдении требования о госрегистрации перехода исключительного права без договора такой переход считается несостоявшимся.

В соответствии с письмом ФНС от 13.12.2005 г. № ШТ-6-07/1045 документами, подтверждающими оплату УК неденежными средствами, являются копии документа, подтверждающего право собственности акционера (участника) на имущество, с приложением отчета об оценке объектов и акта приема-передачи имущества.

Ограничения по неденежным вкладам

В качестве неденежного вклада в уставный капитал нельзя вносить имущество, которое не может принадлежать на праве собственности юридическим лицам. Здесь следует упомянуть имущество, изъятое из оборота и ограниченное в обороте, а также то, которое может находиться только в собственности публично-правовых образований (например, объекты исключительной собственности РФ).

Также есть ограничения по размеру неденежных вкладов в УК, установленные для субъектов отдельных видов деятельности. Так, в инструкции ЦБ РФ от 14.01.2004 г. № 109-И указано, что не более 20% УК учреждаемой кредитной организации может быть оплачено неденежными средствами. Данное положение распространяется и на случаи оплаты акций и долей по цене выше их номинальной стоимости - на их оплату может быть направлено имущество в неденежной форме, стоимость которого не превышает 20% от цены размещения акций (цены оплаты долей). Инструкция № 109-И устанавливает также перечень видов имущества в неденежной форме, которое может быть внесено в уставный капитал кредитной организации.

Ограничения по видам имущества в неденежной форме, которое может быть внесено в уставный капитал АО, также могут предусматриваться уставом АО (п. 2 ст. 34 Закона об АО).

Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, вносимые в уставный капитал, амортизируются, и за счет амортизационных отчислений уменьшается база по налогу на прибыль (ст. 256 НК РФ).

Налогоплательщики ранее прибегали к злоупотреблениям: полностью самортизированное имущество ставилось на налоговый учет по его рыночной стоимости, исходя из которой начислялись амортизационные отчисления без фактических затрат на амортизацию, которая была уже полностью произведена. Однако введенный Федеральным законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ установил, что имущество (имущественные права), полученное в виде взноса в уставный капитал, в целях налогообложения прибыли принимается по остаточной стоимости. А определяется она по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов передающей стороны, связанных с таким вкладом, если они определены в качестве взноса в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то она в соответствующей пропорции признается равной нулю.

Правовые последствия внесения имущества в УК

Внесение имущества в УК влечет прекращение права собственности учредителя на него и возникновение соответствующего права у общества. Учредители, теряя вещные права на внесенное имущество, тем самым приобретают обязательственные права в отношении общества. Причем отдельные виды этих прав носят имущественный характер. Так, участники имеют право на участие в распределении прибыли общества и на имущест во, оставшееся после ликвидации (после погашения требований кредиторов), - ликвидационную стоимость. Акционер может продать свои акции, полученные в результате внесения имущества в уставный капитал АО, а участнику ООО при выходе из состава участников должна быть выплачена действительная стоимость его доли. Таким образом, внесение имущества в уставный капитал общества нельзя квалифицировать как безвозмездную передачу средств.

Помимо имущественного характера возникшая правовая связь характеризуется организационным взаимодействием между участниками и обществом. Акционеры и участники участвуют в управлении делами общества. Все важнейшие решения в обществе принимаются общим собранием участников или акционеров. К таким вопросам относятся изменение структуры уставного капитала, формирование исполнительных органов, назначение ряда должностных лиц, одобрение крупных сделок и другие вопросы.

Доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Также передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в том числе внесение вклада в УК общества), не признается реализацией и, соответственно, не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Однако необходимо учитывать и п. 3 ст. 170 НК РФ: суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Приведенная норма актуальна только в том случае, если налогоплательщик принимал к вычету указанные суммы НДС (например, он мог использовать УСН и не уплачивать НДС вообще). В соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ получающая сторона затем может принять к вычету суммы налога, которые были восстановлены участником или акционером согласно п. 3 ст. 170 НК РФ.

Схемы уклонения от уплаты НДС

Налогоплательщики зачастую используют взносы в уставный капитал как способ уклонения от уплаты НДС. Внесение средств в УК не носит целевого характера и служит источником формирования имущественной базы принимающей стороны. Передающая сторона получает взамен доли участия в принимающей стороне и продает их, тем самым получая эквивалентное возмещение за внесенное в уставный капитал имущество и не уплачивая при этом НДС.

Судебно-арбитражная практика

Такая схема была рассмотрена арбитражным судом, выводы которого содержатся в постановлении ФАС СКО от 20.11.2006 г. № Ф08-5894/2006-2447А по делу № А63-4910/2006-С4. Суд пришел к выводу, что передача средств в уставный капитал не носила инвестиционный характер и поэтому не может быть освобождена от уплаты НДС.

Распространенной является схема, направленная на получение возмещения НДС из бюджета, лицом, которое фактически не производило оплату товара. В этом случае денежные средства передаются от материнской организации к дочерней, а последняя почти сразу оплачивает этими средствами товар, купленный у материнской компании. В схеме может быть использовано еще одно промежуточное звено, через которое передаются денежные средства. При этом оплачивающая товар сторона не является напрямую связанной с организацией - поставщиком товара. В результате товар переводится стороне, которая никакой платы за него не вносила и получила право на вычет по НДС, а головной организации возвращаются первоначально внесенные средства. Нередко фактически товар даже не покидает склад материнской компании.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

В этой связи примечательно постановление от 05.04.2006 г. № Ф08-1281/2006-548А по делу № А53-22210/2005-С6-44, в котором ФАС СКО пришел к выводу, что операция по увеличению УК денежными средствами и последовавшая на следующий день оплата за счет этих средств выполненных работ в пользу финансирующей УК компании представляет собой оплату счетов-фактур одной организации счетами-фактурами той же организации. По этой причине в данной ситуации отсутствует установленное законом условие возмещения НДС - оплата за счет собственных средств компании.

Увеличение УК общества

Уставный капитал ООО может быть увеличен за счет имущества общества либо вкладов действительных или потенциальных участников, для АО предусмотрено два способа - увеличение номинальной стоимости акций и размещение дополнительных акций. Причем увеличение номинальной стоимости акций возможно только за счет имущества общества. Таким образом, актуальными способами увеличения уставного капитала для целей финансирования общества являются:

• для ООО - за счет вкладов действительных и потенциальных участников;
• для АО - путем размещения дополнительных акций среди действительных и потенциальных акционеров (размещение дополнительных акций за счет имущества общества не приводит к изменению соотношения акционерного владения различных участников - п. 5 ст. 28 Закона об АО).

Наибольшее количество вопросов в правоприменительной практике возникает как раз в последних случаях. Проблемы появляются в ситуациях, когда увеличение уставного капитала приводит к изменению акционерной структуры. По этим причинам для принятия решения об увеличении УК необходим предусмотренный законом кворум.

Для АО предусмотрен следующий порядок увеличения уставного капитала - решение должно быть принято общим собранием акционеров на основании предложения совета директоров, если иное не установлено уставом общества, или советом директоров, если это полномочие предоставлено ему уставом общества. Решение об увеличении УК ООО за счет средств участников принимается на общем собрании участников большинством не менее 2/3 от общего числа участников. При этом каждый участник вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру своей доли в уставном капитале общества.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников должно принять решение об утверждении итогов этой процедуры и о внесении в устав общества соответствующих изменений. При этом номинальная стоимость доли каждого участника, внесшего дополнительный вклад, увеличивается в соответствии с соотношением, определяемым решением об увеличении УК.

Утрата корпоративного контроля

Увеличение УК за счет средств участников или акционеров приводит к изменению акционерной структуры в тех случаях, когда какой-либо из акционеров (участников) не оплачивает предлагаемые ему акции или не вносит средства в уставный капитал ООО пропорционально своей доле. Необходимость для принятия решения об увеличении уставного капитала только 2/3 голосов на общем собрании участников ООО и половины голосов акционеров на общем собрании акционеров (с условием об обязательном предложении совета директоров) дает возможность мажоритарным акционерам путем увеличения УК расширять корпоративный контроль и размывать доли участия миноритариев.

Пример 2

Свернуть Показать

В качестве иллюстрации можно привести пример корпоративного конфликта в ЗАО ФК «Локомотив». Акционерная структура клуба следующая: 70% акций принадлежат ОАО «РЖД», по 15% акций - Валерию Филатову (бывшему президенту) и Юрию Семину (бывшему, теперь и нынешнему, главному тренеру). ЗАО ФК «Локомотив» приняло решение об увеличении УК путем размещения дополнительных акций на сумму 3 млрд руб. Если учесть, что уставный капитал клуба составляет 50 000 руб., а миноритарии не будут вносить средства в счет оплаты акций, их доли размоются до ничтожных значений. Сложная обстановка в клубе в связи с неудовлетворительными результатами команды подтолкнула руководство ЗАО ФК «Локомотив» обратиться к Юрию Семину с просьбой возглавить команду. По этой причине возникший спор в ходе первого судебного заседания 25 мая 2009 года решено прекратить заключением мирового соглашения, которое устроит обе стороны. Если бы спор был продолжен, то вряд ли Семину удалось бы признать незаконным увеличение УК, и его доля акционерного участия могла существенно снизиться.

Единственным способом защиты прав участников в ООО видится закрепление на уровне устава в соответствии с п. 8 ст. 37 Закона об ООО требования о необходимости большего (чем 2/3) числа голосов для принятия решения об изменении устава и увеличении УК. В АО ситуация более сложная: гарантией прав акционеров является норма о том, что дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, утвержденного уставом общества. Решения об изменении устава могут приниматься лишь ¾ от общего числа голосов на общем собрании акционеров (п. 4 ст. 49 Закона об АО). Таким образом, только пакет в 25% плюс 1 акция может блокировать изменения в устав.

Вклад в имущество

Уставом ООО может быть предусмотрена обязанность участников по внесению вкладов в имущество общества на основании решения общего собрания участников, неисполнение которой дает обществу право требовать от участника уплаты соответствующей денежной суммы (ст. 27 Закона об ООО). Другой стороной корпоративной характеристики вклада в имущество общества является его гражданско-правовая квалификация. С точки зрения корпоративного права, вклад в имущество общества не является безвозмездной передачей средств, так как увеличивает действительную стоимость доли, которую каждый участник вправе потребовать при выходе из ООО.

Судебно-арбитражная практика

Данный вывод подтверждается материалами судебной практики: постановления ФАС МО от 23.01.2006 г. по делу № КА-А40/13961-05-П; ФАС ЗСО от 04.05.2006 г. по делу № Ф04-5209/2005(22104-А27-3); ФАС МО от 09.03.2007 г. по делу № КА-А40/875-07.

С налоговой же точки зрения, вклад в имущество общества считается безвозмездной передачей средств. Напомним, имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать ему услуги) (ч. 2 ст. 248 НК РФ). В данном случае у общества такой обязанности не возникает, поэтому имущество, полученное в порядке ст. 27 Закона об ООО, следует учитывать как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение из этого правила содержит подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. раздел «Безвозмездная передача»).

Судебно-арбитражная практика

Налоговая квалификация вклада в имущество общества также подтверждается материалами судебной практики: постановления ФАС МО от 02.12.2004 г. по делу № КА-А40/11127-04; Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2006 г., 09.01.2007 г. по делу № 09АП-15910/2006-АК.

Отрицательных гражданско-правовых последствий (квалификация сделки как дарение между коммерческими организациями) в данном случае не возникает. Также необходимо учитывать наличие обязанности участника по внесению вклада и соответствующего права требования у общества.

Передача имущества акционерному обществу его акционером не является безвозмездной передачей средств для целей гражданско-правовой квалификации по тем же причинам, которые приведены выше по отношению к ООО: вклад приводит к увеличению активов общества, а также к повышению стоимости акций, ликвидационной стоимости и размера выплачиваемых дивидендов. Налоговая квалификация подобных вкладов будет такой же, как в случае с ООО, то есть они будут рассматриваться как безвозмездная передача средств.

Существенным признаком правового режима вкладов в имущество АО, отличающим их от вкладов в имущество ООО, является отсутствие обязанности акционеров по внесению данных вкладов, то есть АО не вправе своим уставом устанавливать такую обязанность для акционеров. Открытым остается вопрос о возможности урегулирования этой ситуации акционерным соглашением, но в данном случае такая обязанность будет распространяться только на лиц, являющихся сторонами подобного соглашения, а не на всех акционеров (п. 4 ст. 32.1 Закона об АО).

Безвозмездная передача

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав квалифицируются как внереализационные доходы и учитываются при расчете базы по налогу на прибыль. Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ исключение составляют доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

• от организации, вклад (доля) которой превышает 50% уставного (складочного) капитала (фонда) получающей стороны;
• от организации, уставный (складочный) капитал (фонд) которой более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
• от физического лица, вклад (доля) которого превышает 50% уставного (складочного) капитала (фонда) получающей стороны.

Применительно к рассматриваемой теме речь идет о безналоговой передаче денежных средств внутри холдинга: от материнской организации дочерней и от физического лица, которое является мажоритарным участником или акционером, обществу.

Основные проблемы связаны с нормой, согласно которой имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

По мнению Минфина, если полученное имущество передается в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также на любом ином праве, не влекущем перехода права собственности, налогоплательщик не может применять льготу, предусмотренную подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо от 09.02.2006 г. № 03-03-04/1/100).

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Судебная практика подтверждает, что неоплата доли в уставном капитале ООО или акции и выход передающего лица из состава участников в течение года не влияют на применение налоговой льготы согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (постановления ФАС МО от 15.06.2006 г. № КА-А41/5286-06 по делу № А41-К2-11674/05; ФАС ДО от 30.12.2005 г. № Ф03-А73/05-2/4367). Суды делают вывод: выход физического лица до окончания года из состава учредителей общества не меняет правового статуса указанных денежных средств как безвозмездно полученных и не подлежащих учету в составе доходов при определении базы по налогу на прибыль.

Противоречива практика по вопросу влияния на налоговые последствия нормы ст. 575 ГК РФ о запрете дарения между коммерческими организациями.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Существует практика, которая ориентирует на применение налоговой льготы, установленной подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ независимо от гражданско-правовой квалификации передачи: письмо Минфина России от 09.11.2006 г. № 03-03-04/1/736; постановление ФАС СЗО от 23.12.2005 г. № А56-4986/2005. В постановлении от 05.12.2005 г., 18.11.2005 г. № КА-А40/11321-05 ФАС МО указал на то, что для применения нормы подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ необходимо соблюдение требований гражданского законодательства.

На наш взгляд, гражданско-правовая квалификация сделки как дарения между коммерческими организациями влечет ее ничтожность. В результате вопрос о применении норм НК РФ в данном случае подниматься не должен, так как этот документ не регулирует гражданские правоотношения, относящиеся к недействительности сделок.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Судебная практика знает случаи, когда организации использовали положение подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях передачи денежных средств в рамках холдинга между организациями, не имеющими отношения друг к другу напрямую. Получив средства от материнской организации, общество сразу же передавало их своей «дочке», которая от первоначальной организации никак не зависела. При передаче этих средств напрямую пришлось бы учесть доход в виде безвозмездно полученного имущества согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, а налогоплательщик этого избегал. Таким образом, цель данных сделок состояла не в финансировании дочернего общества, а в уклонении от уплаты налога на прибыль. Похожая схема применялась ОАО «НК «ЮКОС». Чем это закончилось - известно всем. В качестве примера можно привести постановление ФАС МО от 11.12.2006 г., 18.12.2006 г. № КА-А40/12056-06 по делу № А40-31508/06-116-182.

Анализ указанных выше способов финансирования деятельности хозяйственных обществ позволяет сделать следующие выводы:

1. внесение имущества в уставный капитал при оплате долей или акций не влечет неблагоприятных налоговых последствий, но большой размер УК может быть невыгоден по иным причинам;
2. вклады в имущество ООО и АО имеют налоговые последствия в виде учета такого имущества в качестве доходов при определении базы по налогу на прибыль, за исключением случаев, когда они приняты от материнской или дочерней организации либо физического лица - мажоритарного участника или акционера;
3. безвозмездная передача средств должна осуществляться с соблюдением норм ст. 575 ГК РФ о запрете дарения между коммерческими организациями и целесообразна при наличии признаков подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (передача средств от материнской или дочерней организации либо физического лица - мажоритарного участника или акционера).

Таким образом, наиболее предпочтительными способами финансирования обществ из рассмотренных в настоящей статье являются внесение имущества в счет оплаты долей или акций по цене выше их номинальной стоимости (разница между ценой оплаты доли или акции и номинальной стоимостью последних не облагается налогом на прибыль и не приводит к раздуванию УК) и передача денежных средств в рамках холдинга в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при соблюдении нормы ГК РФ о запрете дарения между коммерческими организациями.

Имущество наравне с денежными средствами может быть передано с целью вклада в . Главный момент — имущество должно на эквивалентность денежным средствам, то есть специалист выносит экспертное решение о рыночной стоимости передаваемого имущества.

Можно ли вносить вклад в УК неденежными средствами

Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал хозяйствующих субъектов может быть сформирован как , так и за счет какого-либо имущества. Однако существенные изменения, внесенные в 2014 году, определили новые правила формирования уставного капитала. Согласно им , закрепленный законодательством для различных юридических лиц, должен быть сформирован только за счет денежных средств. Капитал, который вносится сверх установленного лимита, может быть представлен в виде не денежного имущества, которое оценивается в денежном эквиваленте.

Имущество, передаваемое в качестве вклада, может иметь самую разнообразную направленность использования. К примеру, это могут быть и товарно-материальные ценности, которые в последующем используются при осуществлении производственного процесса. Также в качестве вклада могут быть приняты ценные бумаги, которые при грамотном управлении инвестиционным портфелем способны принести ощутимый доход.

Процедура внесения в уставный капитал имущества

Если вкладчик принял решение внести в качестве вклада в уставный капитал свое имущество, ему необходимо пройти установленную законодательством процедуру. Она заключается в осуществлении следующих операций, как со стороны физического лица, так и со стороны хозяйствующего субъекта:

1. должно определить, какая часть уставного капитала будет формироваться за счет вносимого имущества, а какая — за счет денежных средств. Не забываем, что денежная часть должна быть не менее минимального размера, установленного законом. Правила формирования капитала, в том числе за счет имущества, должны отразиться в учредительной документации — и учредительном договоре;
2. физическое лицо — участник, желающий передать имущество для вклада в уставный капитал, должен организовать независимую оценку передаваемого имущества. Это необходимо для того, чтобы определить, какому количеству денежных единиц соответствует передаваемый вклад.

Денежная оценка должна производиться независимым оценщиком, который формирует свое заключение в виде отчета об оценке. Осуществление оценки независимым экспертом является обязательным пунктом, поскольку он при проведении своей работы не будет иметь какого-либо предвзятого отношения, а, следовательно, будет гарантировать достоверность представленной информации.

Выбор независимого оценщика следует проводить тщательно, и при этом проверить наличие соответствующих документов на возможность осуществления этой деятельности, в противном случае результаты этой оценки будут недействительны. К документам, подтверждающим право деятельности, относятся документы о специальном образовании, свидетельство о причислении к СРО, полис страхования ответственности и договор на проведение независимой оценки.

Отчет об оценке должен представляться в регистрирующие органы, как при первоначальной регистрации уставного капитала, так и при оформлении его изменений в сторону увеличения. Подавать отчет об оценке в налоговые органы не требуется;

1. на имущество, которое передается собственником в виде вклада в уставный капитал, должны быть соответствующие документы о собственности. Физическое лицо обязано передать документы на имущество в качестве доказательства права собственности, а юридическое лицо должно их проверить на предмет подлинности;
2. имущество, передаваемое в качестве вклада, оформляется соответствующим актом приема-передачи, в котором отражается вся необходимая информация. К ней относятся ФИО физического лица и , описание передаваемого имущества, его характеристики и количество, а также самое главное — стоимость согласно проведенной независимой оценке;
3. после того как акт приема-передачи имущества будет подписан обеими сторонами, имущество ставится на баланс организации по соответствующим счетам, к примеру, для учета основных средств или , товарно-материальных ценностей, готовой продукции или финансовых вложений.

Как делить имущество, внесенное в уставной капитал? Смотрите в видео ниже:

Безвозмездность передачи

Если собственник передает свое имущество в целях вклада в уставный капитал, это вовсе не означает, что оно вручается на безвозмездной основе, то есть полностью отчуждается. Когда вкладчик отдает имущество, взамен он приобретает имущественные права, по которым он имеет право на определенную часть полученной прибыли.

Если вкладчик изъявляет желание выйти из состава учредителей, ему возвращается переданное ранее имущество. В ситуации, когда такое имущество возместить невозможно, можно и. Здесь как раз может пригодиться проведенная ранее независимая оценка имущества, выражающая денежный эквивалент — его необходимо будет передать участнику при выходе из состава.

Закон не запрещает вносить в Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью основные средства. Однако что с ними делать дальше: как учесть? можно ли по этим активам начислять амортизацию? можно ли с их помощью уменьшить налоги?

Как внести уставный капитал имуществом

Внесение имущества в Уставный капитал (по тексту далее – УК) в виде вклада оформляется еще на стадии принятия решения об организации предприятия. Если создает фирму один учредитель, то он прописывает данное положение в Решении о создании предприятия, а если учредителей двое и более – в Протоколе общего собрания учредителей.

На основании п.1 ст.15 федерального закона РФ №14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 66 Гражданского Кодекса РФ вносить в качестве вклада в УК можно движимое и недвижимое имущество.

Недвижимым имуществом согласно ст.130 Гражданского Кодекса РФ считаются участки недр, земельные участки и иные активы, которые прочно связаны с землей и их перемещение без нанесения им серьезного ущерба невозможно. К таким активам относятся здания, сооружения, незавершенное строительство и иные подобные объекты.

Кроме того, к недвижимости закон еще относит морские и воздушные суда и суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации.

Все остальные активы признаются движимым имуществом.

Согласно п.2 ст.15 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» у вносимого в УК имущества должна быть денежная оценка, которая:

• утверждается учредителями в Решении (в Протоколе) единогласно;

• и если превышает 20 тысяч рублей, — то для ее определения должен быть привлечен независимый оценщик.

Данное имущество должно быть внесено в УК окончательно в течение не более 4-х месяцев с даты государственной регистрации компании. В случае если учредитель не полностью или вовсе не оплатил свою долю, то ее неоплаченная часть переходит к организации. Кроме того, внесенное в УК имущество становится собственностью Общества после его регистрации.

Признается ли имущество, внесенное в УК, основными средствами?

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ №6/01 «Учет основных средств» (приказ МинФина РФ №26н от 30.03.01г.) не делает разницы между активами, внесенными в УК, приобретенными за плату и поступившими по иным основаниям на предприятие.

Самое главное в признании актива основным средством – это его одновременное соответствие всем требованиям , оговоренным в п.4 ПБУ №6/01:

• объект используется в изготовлении продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих целей компании, или предназначен для предоставления его во временное владение и пользование или пользование за плату;

• актив предназначен для эксплуатации в течение срока более 12-ти месяцев;

• его последующей перепродажи не предполагается;

• и сам актив способен приносить доход организации в будущем.

Если вносимое в УК имущество отвечает всем вышеуказанным требованиям, то его признают, как основное средство.

При этом за предприятием закрепляется право активы, которые соответствуют критериям п.4 ПБУ №6/01, но не превышают по стоимости 40 тысяч рублей за единицу :

• учитывать в составе основных средств и начислять по ним амортизацию (если ее начисление предусмотрено ПБУ №6/01), т.е. учитывать их на сч.01 «Основные средства» или на сч.03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если предназначены для передачи во временное пользование и владение или пользование за плату);

• учитывать в составе материально-производственных запасов (далее по тексту — МПЗ), т.е. на сч.10 «Материалы» и на самостоятельном субсчете, например, «Малоценные основные средства».

Принятое решение нужно утвердить в Учетной политике предприятия.

Кроме того, не обязательно ограничение по стоимости применять в отношении всех малоценных основных средств. В Учетной политике можно предусмотреть дополнительный критерий для отнесения имущества к малоценному. Например, активы стоимостью в пределах 40 тысяч рублей списываются в составе МПЗ, если быстро теряют свои потребительские качества, и т.д.

Стоит отметить, что вышеуказанные варианты порядка учета основных средств связаны только с выбором порядка списания их стоимости – единовременно в составе МПЗ или через амортизацию в течение определенного срока пользования, но не менее 13 месяцев (!). И в том, и в другом случае активы признаются основными средствами.

Но в случае их единовременного списания в составе МПЗ потребуется организация контроля последующего движения таких активов. Поскольку списывается только их стоимость, а они сами не выбывают с предприятия. Для этой цели можно выбрать:

• например, Инвентарную книгу формы ОС-6б, которая утверждена Госкомстатом РФ в его Постановлении №7 от 21.01.03г.;

• или разработать данный документ самостоятельно, руководствуясь положениями федерального закона №402-ФЗ от 06.12.11г. «О бухгалтерском учете», его ст.10, где изложены требования к бухгалтерским регистрам.

Фактически такие активы – списываемые в составе МПЗ – будут учитываться на забалансовом учете после списания их стоимости.

Сколько времени их нужно держать под таким контролем? Прямо об этом ПБУ №6/01 не говорит. Но косвенно подтверждает, что в течение срока их полезного использования, но не менее 13 месяцев (п.4, п.5 ПБУ№6/01).

Для этой цели предприятию можно «завести» дополнительный забалансовый счет, например 012 «Малоценные основные средства». Но для использования данного счета его открытие нужно согласовать с Минфином РФ (Инструкция к Плану счетов, утверждена приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.).

Но вот вопрос, по какой стоимости нужно учитывать и списывать такие активы в бухгалтерском учете?

В какой оценке имущество, внесенное в УК, отражается в бухгалтерском учете?

Любое основное средство на основании п.7 ПБУ №6/01 учитывается по первоначальной стоимости. Для активов, какие поступают в качестве вклада в УК, такая стоимость определяется, как денежная оценка, которая единолично (!) (п.2 ст.15 закона «Об ООО», п.9 ПБУ 6/01) принимается учредителями предприятия и фиксируется в Протоколе общего собрания учредителей (или в Решении) о создании Общества.

При этом если данная оценка превышает 20 тысяч рублей, то для ее подтверждения приглашают независимого оценщика . Впоследствии данная оценка еще раз уточняется (п.12 ПБУ 6/01).

Очень важно понимать, что положения ПБУ 6/01 и иных нормативных актов, регулирующих ведение бухучета, распространяются на вновь созданное общество только после его государственной регистрации.

Поэтому решать вопрос о порядке учета активов, если их стоимость равна или не превышает 40 тысяч рублей, можно только после получения документов, подтверждающих регистрацию предприятия, и после утверждения его Учетной политики.

Таким образом, изначально стоимость актива признается равной учредительской оценке и только потом, если ее окончательная величина, сформированная на основании ПБУ 6/01, равна или менее 40 тыс.рублей, она подлежит списанию в обособленном порядке – в составе МПЗ.

При этом поставить актив, внесенный в УК, на бухгалтерский учет нужно датой регистрации фирмы. Это позволит отразить размер оплаченного учредителями уставного капитала на дату регистрации фирмы. Сам процесс формирования уставного капитала за счет основных средств будет выглядеть так:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражено поступление вклада в УК по стоимости, утвержденной учредителями единогласно;

Дебет сч.75 Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражено формирование УК за счет вкладов учредителей;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит сч.08 – приняты к бухучету активы, признанные основными средствами, по оценке, сформированной на основании ПБУ 6/01;

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Малоценные основные средства» Кредит сч. 08 – списана стоимость активов, признанных основными средствами, но стоимостью в пределах 40 000 рублей.

Порядок отражения формирования уставного капитала посредством вышеуказанных проводок изложен в п.28 Методических указаний по бухучету основных средств (утверждены Минфином РФ в приказе №91н от 13.10.2003г.). Что касается последней проводки (с использованием счета 10), то она разрешена п.5 ПБУ №6/01 и Инструкцией к Плану счетов. В этой Инструкции сказано, что предложенные в ней схемы корреспонденции счетов типовые и, если предприятию нужно для отражения хозяйственных операций, то оно может самостоятельно ввести свою проводку, соблюдая единые подходы, установленные в Инструкции.

Более того, в пользу последней проводки (корреспонденция дебета счета 10 и кредита счета 08) свидетельствует и само ПБУ №6/01 в п.12, где говорится, что стоимость актива, поступившего в УК, состоит из принятой учредителями его оценки и расходов, которые связаны с его поступлением. Например, это могут быть расходы на монтаж и сборку оборудования, на его доставку и т.д. И все эти расходы накапливаются на счете 08, позволяя определить в итоге полную стоимость актива, т.е. превышает она установленный лимит в 40 тысяч рублей или нет. Причем, эти расходы уже несет сама организация, а не ее учредители, и они ей необходимы для ввода актива в эксплуатацию.

На проводках это будет выглядеть так:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. – отражены расходы, связанные с поступлением актива в организацию и с вводом его в эксплуатацию.

Таким образом, денежная оценка имущества, принятая учредителями, может отличаться от той, по которой этот актив будет приниматься к бухгалтерскому учету. При этом увеличение данной оценки происходит только для целей бухучета, но не меняет величину уставного капитала и долю в нем учредителя.

Начисляется ли амортизация на основные средства, внесенные в уставный капитал?

Прежде всего, стоит напомнить, что ПБУ 6/01 распространяет свои положения и на те активы, которые поступили в качестве вклада в УК. А это означает, что если имущество принято на учет, как основные средства (т.е. не списано в составе МПЗ), то:

• начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, какой следует за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. Принятие имущества к бухучету возможно только на основании приемосдаточного акта, который разработан организацией самостоятельно с учетом положений закона №402-ФЗ или утвержден Постановлением Госкомстата РФ №7 от 21.01.2003 г. На основании этого акта оформляется инвентарная карточка;

• начисляется амортизация одним из способов, который указан в п.18 ПБУ №6/01, и в порядке, предусмотренном в п.19 ПБУ 6/01. Для этого нужно утвердить срок полезного использования актива, исходя из ожидаемого времени службы данного имущества, но не менее 13 месяцев (п.4, п.20 ПБУ 6/01);

• начисленная амортизация признается для целей бухучета расходом на основании п.16 ПБУ №10/99, причем, независимо от финансовых результатов деятельности предприятия и даже от намерения получить выручку. Начисляется амортизация, не прерываясь, кроме случаев, предусмотренных в п.23 ПБУ 6/01;

• начисленная амортизация относится в состав расходов по обычным видам деятельности, если данный актив используется при производстве продукции, оказании услуг или при выполнении работ, при продаже товаров, или в случае сдачи этих активов в аренду (если это основная деятельность предприятия). Или же в составе прочих расходов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», счета 20 «Основное производство», и т.д. Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация, ежемесячно в размере 1/12.

Что касается тех активов, какие признаны основными средствами, но стоимостью не превышают 40 тыс.рублей, их организация вправе сразу списать в составе МПЗ через счет 10 «Материалы» при передаче в эксплуатацию. Но при списании стоимости таких активов не следует использовать тот порядок, какой предусмотрен для МПЗ в ПБУ №5/01 «Учет МПЗ» (приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01г.). Дело в том, что малоценные основные средства лишь подлежат отражению в составе (!) МПЗ, а не списываются в порядке, установленном для запасов (абз.4 п.5 ПБУ 6/01).

Как имущество, внесенное в УК, отражается в налоговом учете?

Для целей упрощенного налогового режима при объекте «Доходы-Расходы» стоимость основных средств, внесенных в УК:

• не увеличивает налогооблагаемую величину доходов организации (пп.3 п.1 ст.251 Налогового Кодекса РФ (по тексту – НК РФ), пп.1 п.1.1 ст.346.15 НК РФ);

• не признается расходом в понимании п.2 ст.346.17 НК РФ, поскольку расходами при упрощенной системе признаются оплаченные затраты.

Что касается списания основных средств, внесенных в УК, для целей налога на прибыль, то в этом случае все иначе:

• первоначальное поступление такого имущества в организацию также не признается ее доходом на основании пп.3 п.1 статьи 251 НК РФ;

• чтобы списать стоимость имущества, вносимого в УК, необходимо получить от учредителя документальное подтверждение денежной оценки актива. Это могут быть кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, и иные документы. Дополнительно оценку такому вкладу дает независимый оценщик.

Если же документально подтвердить стоимость имущественного вклада учредитель не может, то в налоговом учете ее следует признать нулевой или воспользоваться услугами независимого оценщика для ее подтверждения. Но эти услуги должна уже заказывать сама организация!

Списание актива, внесенного в УК, для целей налога на прибыль

В п.1 ст.257 НК РФ сказано, что под основными средствами понимается часть имущества, которая соответствует следующим критериям, причем, одновременно:

• используется в качестве средств труда при изготовлении и реализации товаров (при выполнении работ или при оказании услуг), либо при управлении организацией;

• первоначальной стоимостью не превышают 100 000 рублей. Первоначальная стоимость такого актива исчисляется как сумма расходов на его приобретение, создание, сооружение, а также расходов на доставку и доведение его до состояния, в котором его можно эксплуатировать.

А если данные активы дополнительно к вышеуказанным критериям находятся на праве собственности у налогоплательщика (если иное НК РФ не предусмотрено) и имеют срок полезного пользования более 12 месяцев, то они относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст.256 НК РФ).

При анализе статей 256-257 НК РФ можно сделать следующие выводы:

• ограничение стоимости — «более 100 тыс.рублей» — необходимо для цели признания актива амортизируемым. Т.е. актив, стоимость которого больше 100 000 рублей, в обязательном порядке будет отнесен к амортизируемому имуществу;

• если же актив стоит меньше 100 тыс.рублей (включительно), то у предприятия есть право списывать его либо постепенно в течение более одного отчетного периода, либо сразу (при вводе его в эксплуатацию) в составе материальных расходов. Это разрешает пп.3 п.1 ст.254 НК РФ. Данный подпункт предлагает налогоплательщику самому определить вариант признания расходов в виде стоимости такого имущества. Определить этот порядок списания нужно с учетом срока полезного использования актива и иных экономически обоснованных показателей. Т.е. фактически предлагается своеобразная амортизация имущества стоимостью до 100 тысяч рублей (включительно).

Таким образом, можно предусмотреть в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету одинаковые способы отражения активов: до 40 тысяч рублей (включительно) имущество списывается сразу по мере ввода его в эксплуатацию, а свыше 40 тысяч до 100 тысяч рублей (включительно) постепенно с учетом срока полезного использования (т.е. равномерно).

Но «в позу» встал Минфин РФ. В своем письме № 03-03-06/1/29124 от 20.05.2016г. ведомство указывает, что глава 25 НК РФ по налогу на прибыль не предусматривает возможность списания материальных расходов, к которым относится неамортизируемое имущество (т.е. стоимостью не более 100 тысяч рублей), разными способами в зависимости от стоимости такого имущества.

Иными словами, ведомство настаивает, что предприятие должно списывать все активы до 100 тыс.рублей стоимостью в налоговом учете одинаково. Хотя с этим можно поспорить, поскольку пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ говорит о наличии двух способов списания стоимости данных активов, указывая на то — если предприятию необходимо, то имущество можно списать в течение нескольких отчетных периодов.

Т.е. порядок такого равномерного списания зависит не от стоимости актива, а от потребности в этом порядке списания у предприятия. Нужно только в налоговой учетной политике указать, какие именно и по какой причине активы до 100 тысяч рублей могут списываться равномерно, а какие сразу после ввода в эксплуатацию. Ну и конечно, нужно готовиться к спору с налоговым органом.

Видео — учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал:

Взнос в уставный капитал имуществом

Уставный капитал — это документально зафиксированная сумма денежных средств, внесенных участниками общества при его создании (о том, как открыть ООО, читайте в другой нашей статье). Посредством создания уставного капитала формируется минимальное количество активов компании, необходимых для осуществления ею предпринимательской деятельности. Размер уставного капитала, в соответствии с положениями п. 1 ст. 14 федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14, не может быть меньше 10 тыс. руб. При этом в качестве вклада в уставный капитал компании, согласно п. 1 ст. 15 ФЗ № 14, может быть внесено движимое и/или недвижимое имущество, а также имущественные права.

Однако п. 2 ст. 66.2 ГК РФ устанавливает запрет на передачу обществу в качестве взноса, формирующего минимально возможный размер капитала, имущества, имеющего натуральную форму (оборудования, оргтехники и т. п.), т. е. взнос может осуществляться только в денежном выражении. Вложения, вносимые сверх установленного законодателем минимального значения, могут осуществляться в любой форме.

В процессе дальнейшей деятельности предприятия размер его уставного капитала может увеличиваться или уменьшаться. Если участники общества приняли решение о необходимости увеличения размера его уставного капитала путем передачи ему имущества любого вида, им потребуется узаконить этот взнос в определенном законодателем порядке.

Процедура внесения имущества в уставный капитал ООО

Внесение в уставный капитал имущества осуществляется следующим образом:

1. Производится оценка стоимости передаваемых обществу активов. Согласно п. 2 ст. 15 ФЗ № 14, если стоимость имущества составляет менее 20 тыс. руб., учредители могут выполнить такую оценку самостоятельно, закрепив принятое решение в протоколе проведенного собрания. В противном случае им придется воспользоваться услугами оценщика. При этом номинальная стоимость доли, оплачиваемой имуществом, не может быть выше значения, определенного в ходе проведения независимой оценки.
2. Имущественные активы передаются на баланс компании. Для этого владелец имущества и представитель общества составляют акт приема-передачи и заверяют его своими подписями.
3. В учредительные документы общества вносятся корректировки, фиксирующие факт включения в уставный капитал имущества в натуральной форме. Изменения регистрируются в налоговой службе посредством подачи заявления, составленного по форме Р13001. В том случае, если имущественный вклад вносится в капитал общества на стадии его создания, информация о нем сразу же отображается в уставных документах.

Итак, внесение уставного капитала имуществом допускается как на стадии создания общества (при условии, что минимум 10 тыс. руб. в уставный капитал участники внесут деньгами), так и в ходе его дальнейшего функционирования. Обязательным условием для ввода в компанию дополнительных материальных активов является проведение оценки их стоимости. В том случае, если она не превышает 20 тыс. руб., оценить имущество могут сами соучредители компании. Активы же, стоимость которых превышает указанную отметку, может оценивать только независимый специалист-оценщик.

Уставный капитал представляет собой некую сумму денежных средств, инвестированную учредителями предприятия на момент его создания. Это минимальный размер имущества для ведения уставной деятельности. Минимальный размер капитала устанавливается законодательством. Уставный капитал, кроме всего прочего, характеризует собственность всех учредителей, которые в случае выхода из состава собственников могут потребовать вернуть внесенную долю в денежной форме.

В процессе хозяйственной деятельности размер уставного капитала вполне может меняться – увеличиваться или уменьшаться. Все происходящие изменения регистрируются в учредительных документах в обязательном порядке.

О долях уставного капитала

Если количество учредителей организации более одного, то весь уставный капитал разделяется на доли, определяемые в виде процентов или дроби. Фактическая стоимость долей участников пропорциональна долям стоимости чистых активов. Так, например, если доля участника составляет 20%, а величина активов – 100 тысяч рублей, то стоимость доли участника равняется 20 тысячам рублей.

Решение об увеличении уставного капитала может быть принято в связи с недостаточным количеством оборотных средств, лицензионными требованиями или вступлением новых участников, так же вносящих свой вклад. Но подобное увеличение уставного капитала допускается не во всех случаях.

Увеличение производится за счет следующих средств:

• имущества организации,
• путем внесения «старыми» участниками дополнительных средств,
• путем внесения средств новыми участниками.

В случае увеличения капитала за счет вкладов всех участников организации, решение об этом выносится на общем собрании. В протокол заносится общий размер вклада, а также соотношение сумм в связи с увеличением долей участников.

Если вклад принимается от третьего лица, желающего стать участником общества, то сначала рассматривается заявление о вступлении его в общество, а также о внесении вклада со всей подробной сопутствующей информацией. Затем положительное решение принимается таким же образом на общем собрании.

Факт увеличения уставного капитала организации регистрируется соответствующим государственным органом как изменение в учредительных документах. Акционерные общества обязаны также в данном случае выпустить дополнительный пакет акций.

О внесении имуществом

Как правило, уставный капитал учреждаемого предприятия поддерживается с помощью накопительного банковского счета. Но, как видно выше, внести его можно и любым другим имуществом, в качестве которого могут выступать основные средства, какие-либо ценные бумаги, материалы, товары и т.д. Чтобы реализовать этот способ, следует составить пакет документов, в который будут входить:

• положение об уставном капитале,
• акт о передаче имущества на баланс предприятия,
• протокол оценки имущества.

О порядке внесения вклада в уставный капитал

Прежде всего, имущество, подлежащее внесению в уставный капитал, должно быть оценено. Осуществляет эту процедуру Совет директоров (в случае с Акционерным обществом) вместе с привлеченным независимым оценщиком. Причем более высокую, чем озвученная, цену, он установить не имеет право.

В случае учреждения Общества с ограниченной ответственностью (ООО) стоимость минимально допустимого уставного капитала составляет десять тысяч рублей.

Нет необходимости вносить при учреждении всю сумму. Достаточно внести сразу пять тысяч, а затем, в течение года, оставшиеся средства.

Если учредитель в единственном лице, достаточно его единоличного решения при составлении протокола о стоимости имущества. Если же ориентировочная стоимость составляет больше двадцати тысяч рублей, то, перед тем, как внести уставный капитал имуществом, последнее оценивается уже с приглашением профессионального оценщика.

Образцы всех необходимых документов – типовые, но могут быть скорректированы под собственные потребности и по согласованию с юристами.

Правовые требования

Имущество передается на баланс учрежденного предприятия с составлением акта передачи. Подписывается он каждым из учредителей.

Обязательным условием является внесение в соответствующие разделы Устава и учредительного договора (при числе учредителей больше одного) самой возможности внесения уставного капитала имуществом. А также ограничения по видам имущества.

Вносимый в уставный капитал имущественный вклад не является по закону безвозмездной передачей. Вносящая сторона (инвестор) получает права на получение определенной части прибылей, заработанных Обществом, а также некоторой части имущества в случае ликвидации.