Контрольные соотношения 6-НДФЛ разрабатываются налоговыми органами для контроля за достоверностью представляемых налогоплательщиком данных. Какой документ устанавливает контрольные соотношения (КС) 6-НДФЛ? Каковы формулы внутридокументного контроля? С какими расчетами необходимо сравнить 6-НДФЛ? Ответим на эти вопросы в нашем материале.

Нормативная база по КС за 2018 год

Для проверки практически любого расчета или декларации существуют КС, то есть формулы, по которым необходимо сравнить строки внутри декларации или данные в разных расчетах. Как проверяют 6-НДФЛ налоговые специалисты?

Контрольные соотношения 6-НДФЛ за 2018 год обозначены в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-1/3852@. Структура письма такова:

• представлена формула для проверки соответствия строк и показателей;
• дана ссылка на пункт НК РФ, который может быть нарушен из-за несоответствия;
• описаны действия проверяющего в случае выявленного нарушения.

Сейчас большинство отчетов представляются в налоговую инспекцию в электронном виде при помощи операторов электронного документооборота (ЭДО) и специальных программ, которые всегда предлагают перед отправкой отчета проверить корректность его заполнения. В этих программах используются внутридокументные КС, разработанные налоговой службой. Однако, учитывая сложность заполнения расчета 6-НДФЛ, бухгалтеру важно знать контрольные соотношения 6-НДФЛ наизусть и уметь проанализировать расчет самостоятельно.

Как проверить, верен ли расчет 6-НДФЛ

Верен ли расчет 6-НДФЛ - как проверить? Для ответа на этот вопрос разберем КС, рекомендованные налоговой службой. Сначала рассмотрим соответствия внутри документа 6-НДФЛ.

На титульном листе контролю подвергается дата представления расчета. Если соотношение не выполнено, значит, расчет представлен не вовремя, и проверяющий начинает кампанию по привлечению налогоплательщика к ответственности.

Налоговые вычеты суммарно по всем физлицам, которым был начислен доход, не могут быть больше начисленного дохода. Если соотношение не выполнено, налоговики потребуют дать пояснения по данному несоответствию или внести исправления в расчет.

Рассчитываем исчисленный налог путем умножения налоговой базы (начисленный доход за минусом вычетов) на ставку налога. Если равенство не соблюдается, проверяющий попросит пояснить или исправить цифры в соответствующих строках.

Сумма фиксированного авансового платежа, уплаченного иностранным работником по патенту, не может быть больше суммы исчисленного налога. При нарушении этого неравенства действия проверяющих аналогичны предыдущим двум пунктам.

Анализ 6-НДФЛ и реально поступивших в бюджет сумм

Следующий этап контроля — проверка данных формы 6-НДФЛ с реально уплаченными налоговым агентом суммами НДФЛ за расчетный период согласно карточке расчетов с бюджетом.

В бюджет в части НДФЛ от налогового агента должна была поступить сумма не меньше, чем разность удержанного налога и налога, возвращенного налоговым агентом физлицам, показанным в расчете 6-НДФЛ. Если неравенство не выполнено, значит, налоговый агент не доплатил налог, поэтому проверяющий потребует дать пояснения.

Проверяется соответствие даты фактического перечисления налога в бюджет законодательству. Если неравенство не выполнено, значит, налог был уплачен в бюджет с опозданием, что грозит требованием о пояснениях со стороны налоговых органов.

Анализ соответствия 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

В отношении НДФЛ формы 6-НДФЛ представляются в контролирующие органы каждый квартал, а справки 2-НДФЛ ежегодно. Их также необходимо сличить друг с другом.

Не знаете свои права?

ВАЖНО! Контрольные соотношения в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ исследуют не квартально, а по результатам года. При сверке 6-НДФЛ и 2-НДФЛ с признаком «1» все КС должны быть тождественны, то есть должно соблюдаться равенство проверяемых строк.

Сравнение ведется по каждой процентной ставке. Если равенство не выполнено, то общая сумма дохода отражена в 6-НДФЛ или в 2-НДФЛ в большем или в меньшем размере.

Проверяется корректность заполнения данных о доходах в виде дивидендов. Если это не выполнено, сумма дивидендов в каком-то отчете указана неверно.

Сравнивать суммы исчисленного налога необходимо по каждой процентной ставке. Если при контроле получаем неравенство, имеем в форме 6-НДФЛ или в справке 2-НДФЛ некорректную сумму исчисленного налога.

Сличаются суммы неудержанного налога. При невыполнении равенства получаем заниженную или завышенную неудержанную сумму налога.

Проверяется соответствие количества физических лиц, получивших облагаемый НДФЛ доход от налогового агента.

Сравним 6-НДФЛ и РСВ

Контрольные соотношения между 6-НДФЛ и РСВ установлены в письме ФНС России от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043. Здесь определено всего два КС. Первое условие: если представлен расчет 6-НДФЛ, значит, расчет страховых взносов за этот же период также должен быть представлен.

Сумма начисленного дохода за минусом дохода в виде дивидендов должна быть не меньше базы для начисления страховых взносов за отчетный период.

При выявлении несоответствий между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, а также между 6-НДФЛ и РСВ проверяющий направляет налоговому агенту требование о даче пояснений или внесении исправлений в отчеты. Если по пояснениям или при их отсутствии выявлен факт нарушения налогового законодательства, проверяющий составляет акт проверки.

Прочие КС

Вернемся к письму № БС-4-1/3852@, где приведено еще несколько соотношений для контроля. Если строка 050 раздела 1 в 6-НДФЛ больше нуля, значит, должно быть выдано уведомление о праве на уменьшение налога на сумму авансов при патенте иностранного гражданина. Если нет информации об уведомлении, значит, нет права указывать сумму фиксированного аванса.

В определенных случаях возможно сопоставить 6-НДФЛ и данные декларации налога на прибыль. Если в отчетный год были выплаты физическим лицам по доходам-дивидендам или по ценным бумагам, то к годовой декларации по прибыли заполняется приложение 2, которое и подвергается сравнению:

Это показатели общей суммы начисленного дохода:

Здесь указаны общие суммы начисленных дивидендов:

Это исчисленная сумма налога:

Проверяем соответствие неудержанной налоговым агентом суммы налога:

ВАЖНО! В письме Минфина от 29.01.2015 № 03-04-07/3263 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе письмом ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443) сказано: если сведения о выплаченных физлицам дивидендах отражены в приложении 2 к декларации по налогу на прибыль, то дублировать эти сведения в справках по форме 2-НДФЛ не нужно.

Для самоконтроля при составлении расчета 6-НДФЛ следует использовать КС, разработанные в ФНС. Исследование соответствия цифр проводится как внутри документа, так и при сличении с иными формами отчетности. Если сравнивать справки 2-НДФЛ или отчетность при ОСНО, то в этом случае речь идет только об итоговых расчетах 6-НДФЛ за год. При выявлении несоответствий проверяющий сначала направит требование о даче пояснений, на которые необходимо ответить в течение 5 дней.

Отчет нужно представить в инспекцию расчет по форме 6-НДФЛ. Его форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок заполнения). Форму 6-НДФЛ нужно сдавать в инспекцию ежеквартально:

• за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом;
• за год - не позднее 1 апреля следующего года.

Форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года необходимо представить в инспекцию не позднее 4 мая 2016 года (письмо ФНС России от 21.12.15 № БС-4-11/22387@). Вообще срок для ее сдачи - 30 апреля. Но это выходной день (суббота), а затем начинаются майские праздники. Поэтому срок сдачи расчета перенесен на ближайший следующий за ними рабочий день - на 4 мая (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Время, чтобы разобраться с новым расчетом, еще есть. Но не стоит откладывать это на последний момент. Хотя форма небольшая, при ее заполнении нужно учитывать ряд важных особенностей. Рассмотрим на примерах, как заполнить форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года. Правильность заполнения расчета можно проверить с помощью контрольных соотношений. Они приведены в письме ФНС России от 20.01.16 № БС-4-11/591@.

По каждому обособленному подразделению нужно сдать отдельный расчет

Форма 6-НДФЛ состоит из титульного листа, разделов 1 и 2. Ее заполняют нарастающим итогом с начала года.

Титульный лист такой же, как в большинстве деклараций. В нем нужно поставить (п. 2.2 Порядка заполнения):

• номер корректировки. В первичном расчете указывают 000, в уточненных - 001, 002 и т. д.;
• код периода, за который сдается форма. В расчете за I квартал ставят 21. Коды периодов приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения;
• налоговый период - 2016 (подробнее читайте во врезке ниже);
• четырехзначный код налогового органа;
• код места представления расчета. Организация указывает 212.

Если у компании есть обособленные подразделения, она сдает несколько форм 6-НДФЛ. Отдельно по головной компании и каждому подразделению (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ, письма ФНС России от 30.12.15 № БС-4-11/23300@ и от 28.12.15 № БС-4-11/23129@). Это же правило действует и в том случае, когда несколько подразделений состоят на учете в одной инспекции (письмо ФНС России от 28.12.15 № БС-4-11/23129@).Отчитаться должно каждое из них. Подробнее об отчетности обособленных подразделений.

В форме 6-НДФЛ по доходам, которые выплатила головная организация, указывают ее КПП и код по ОКТМО. В расчете по обособленному подразделению - его КПП и код по ОКТМО (п. 1.10 Порядка заполнения). На титульном листе расчета подразделение указывает код места представления - 220.

Если организация выплачивает доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, нужно заполнить раздел 1 по каждой ставке

В разделе 1 формы 6-НДФЛ компания отражает суммарные показатели по всем физическим лицам, которым выплатила доходы. Этот раздел она оформляет отдельно по каждой ставке НДФЛ: 13, 15, 30 и 35% (ст. 224 НК РФ). Особенность в том, что строки 010-050 организация заполняет в каждом разделе 1, а строки 060-090 - только на первой странице этого раздела (п. 3.1 и 3.2 Порядка заполнения).

Если все выплаченные доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%, компания оформляет один раздел 1. В нем она заполняет все строки с 010 по 090

В разделе 2 организация группирует данные о доходах, если по ним одновременно совпадают три даты

Раздел 2 расчета сложнее. Он состоит из нескольких одинаковых блоков строк с 100 по 140. Чтобы заполнить раздел 2, по каждому выплаченному доходу нужно знать три даты (п. 4.1 и 4.2 Порядка заполнения):

• дату фактического получения дохода. Речь идет о дате, которая определяется по правилам статьи 223 НК РФ. А не о дате выплаты дохода физическому лицу (письма ФНС России от 24.11.15 № БС-4-11/20483@ и от 13.11.15 № БС-4-11/19829). Например, датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ). Даже если она выплачивается двумя частями - аванс в середине месяца и итоговый расчет по его окончании в следующем месяце;
• дату удержания НДФЛ из этого дохода;
• последний день срока, когда налоговый агент обязан был перечислить в бюджет удержанный из этого дохода НДФЛ (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.16 № БС-4-11/546@).

Сведения о доходах, по которым одновременно совпадают все три даты, организация группирует и указывает в одном блоке строк 100-140. То есть отражает суммарные данные об этих доходах и удержанном НДФЛ. Если не совпадает хотя бы одна из указанных дат, доход отражают отдельно. По нему заполняют отдельный блок строк 100-140. Таких блоков в расчете будет столько, сколько есть вариантов дат.

Таблица. Сведения о доходах физических лиц за I квартал 2016 года

Форму 6-НДФЛ заполняют нарастающим итогом с начала года. Но в разделе 2 этого расчета ФНС России рекомендует отражать только те доходы, которые выплачены именно в этом отчетном периоде. Операции, произведенные в предыдущих отчетных периодах, в разделе 2 повторно не указывать (письмо ФНС России от 28.12.15 № БС-4-11/23129@).

Однако глава 23 НК РФ не содержит понятия «отчетный период». Очевидно, что речь идет о кварталах. Так как форма 6-НДФЛ сдается ежеквартально (п. 2 ст. 230 НК РФ). Поэтому при заполнении расчета за 1-е полугодие 2016 года в разделе 2 нужно будет указать данные только о тех доходах, которые выплачены в течение II квартала 2016 года. Сведения о доходах за I квартал 2016 года переносить в этот раздел не нужно. Это существенно уменьшит объем сдаваемого расчета.

За не сданный вовремя расчет оштрафуют как минимум на 1000 руб., а за неточности в расчете - на 500 руб.

Если организация сдаст форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года позже 4 мая или не представит вовсе, налоговики ее оштрафуют. Штраф составляет 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, когда нужно было отчитаться (п. 1.2 ст. 126 НК РФ и п. 1.1 Контрольных соотношений, направленных письмом ФНС России от 20.01.16 № БС-4-11/591@).

Кроме того, инспекторы вправе заблокировать расчетный счет компании, если просрочка превысила 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 и п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Счет разблокируют только после сдачи расчета в инспекцию.

Если налоговики найдут в форме 6-НДФЛ недостоверные сведения, организации грозит штраф 500 руб. за каждый неверный документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Штрафа не будет, если компания сама исправит ошибку и сдаст уточненный расчет до того, как ее обнаружат инспекторы (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ позволяют не только установить корректность ее заполнения, но и осуществить увязку с данными иной отчетности. Рассмотрим, на что надо обратить внимание при их применении.

Правильность цифр и дат, попадающих в 6-НДФЛ, по первым 3 пунктам ИФНС проверит только при выездной проверке. Однако составителю отчета необходимо создать систему внутреннего контроля, позволяющую систематически отслеживать правильность вносимых в отчетность цифр и своевременно исправлять неверно отраженные в 6-НДФЛ данные. Несоблюдение этого приведет не только к доначислению налога к уплате и наказанию в виде пеней и штрафа, но и к санкциям за подачу недостоверных сведений (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Подробнее о штрафах, имеющих отношение к этому отчету, читайте в статье «Размер штрафа за несвоевременную сдачу отчета 6-НДФЛ» .

Представляемые в налоговые органы текущие отчеты обязательно будут проверены ИФНС логически, а данные годового отчета будут дополнительно сверены со сведениями, поданными в справках 2-НДФЛ и в декларации по прибыли.

В отношении правил логической проверки текущих отчетов 6-НДФЛ и сопоставления отчетности с данными иных источников ФНС разработала документ, содержащий необходимые для контроля соотношения, которыми будут руководствоваться налоговые органы, проверяя 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). Все содержащиеся в нем контрольные соотношения (далее — КС) разбиты на 4 группы, пронумерованы, снабжены комментариями о возможных нарушениях, с ними связанных, и указаниями на действия проверяющих по возможному или выявленному нарушению. К числу этих действий относятся:

• запрос пояснений по выявленному противоречию;
• составление акта о нарушении, если пояснения не удовлетворят проверяющих.

Для составителей формы 6-НДФЛ эти соотношения представляют несомненный интерес, т. к. позволяют самостоятельно проверить логичность данных подаваемой в ИФНС отчетности и увязать указанную в ней информацию со сведениями, имеющимися в других отчетах и документах.

О контрольных соотношениях по другим налоговым отчетам узнайте из материалов нашего сайта:

• «Как проверить декларацию по НДС (контрольные соотношения)?» ;
• «Как не запутаться в контрольных соотношениях к расчету по страховым взносам» .

Контрольные соотношения 6-НДФЛ при логической проверке

Соотношения, используемые для логической проверки, составляют 1 группу. В их число входят КС:

• 1.1 — проверка даты представления отчета на соответствие установленному сроку. Выявленная задержка сразу вызывает составление акта о нарушении.

О сроках, которых следует придерживаться при сдаче отчета, читайте в материале «Сроки сдачи отчета 6-НДФЛ» .

• 1.2 — сумма начисленного дохода (стр. 020) не может быть меньше суммы вычетов (стр. 030). Это свидетельствует о необоснованном завышении вычетов.
• 1.3 — сумма рассчитанного по соответствующей ставке (стр. 010) налога (стр. 040) арифметически должна соответствовать базе его расчета (разнице строк 020 и 030). Допустимыми являются отклонения от нее, не превышающие 1 руб. на каждого человека при каждой выплате облагаемого дохода.
• 1.4 — величина начисленного налога (стр. 040) не может быть меньше суммы фиксированного аванса по нему (стр. 050). Если это имеет место, то существует ошибка в расчете величины фиксированного аванса.

Кроме того, будут сверены имеющиеся в ИФНС данные по уплате налога, и здесь внимание привлекут следующие КС, образующие 2 группу:

• 2.1 —объем поступивших в бюджет платежей по налогу не может быть меньше разницы между суммой фактически удержанного НДФЛ (стр. 070) и величиной налога, возвращенного налогоплательщику (стр. 090). Если это присутствует, то говорит о неполном перечислении платежей в бюджет.
• 2.2 — соответствие дат фактических платежей датам, указанным как срок для перечисления налога (стр. 120). Платежи, осуществленные позднее, будут свидетельствовать о нарушении срока оплаты.

Всегда ли просрочка уплаты НДФЛ грозит штрафом, узнайте из этой публикации .

Рассмотрим контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ и прибыльной декларации.

Сверка данных 6-НДФЛ, 2-НДФЛ и декларации по прибыли

3 группа КС применяется только для проверки годового отчета 6-НДФЛ, данные которого сопоставляются со сравнимыми сведениями, внесенными в отчетность:

• 2-НДФЛ, сдаваемую только по году (п. 2 ст. 230 НК РФ) и имеющую признак 1 (т. е. по тем доходам, в отношении которых налоговый агент исполняет все необходимые функции: начисления, удержания и перечисления в бюджет налога).

О правилах оформления этой справки подробнее читайте в статье «Как правильно сделать справку 2-НДФЛ» .

• По налогу на прибыль, включающую данные о выплате доходов всем физлицам (приложение 2 к декларации по прибыли) также только в отчете за год (п. 1.8 порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). Это приложение заполняется при наличии в году физлиц, которым выплачиваются доходы, возникшие по операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок или в виде выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

Эту группу КС составляют такие соотношения:

• 3.1 — общая величина начисленного дохода (стр. 020) по каждой из примененных ставок (стр. 010) должна совпадать с итоговым значением суммы дохода по аналогичной ставке для отчетности 2-НДФЛ и с такими же данными, показанными для той же ставки в стр. 020 приложения 2 к декларации по прибыли;
• 3.2 — объем доходов в виде дивидендов (стр. 025) должен совпасть с аналогичной суммой, показанной во всех справках 2-НДФЛ по коду 1010, и величиной дохода, отраженной по такому же коду в приложениях 2 к декларации по прибыли;
• 3.3 — рассчитанный по соответствующей ставке (стр. 010) налог (стр. 040) должен быть равен общей сумме налога для такой же ставки по всем справкам 2-НДФЛ и величине налога, указанной для той же ставки в стр. 030 приложения 2 к декларации по прибыли;
• 3.4 — информация о величине неудержанного налога (стр. 080) должна соответствовать общей сумме таких же показателей по всем справкам 2-НДФЛ и сумме строк 034 приложений 2 к декларации по прибыли;
• 3.5 —данные о количестве лиц, получивших доходы (стр. 060) должны совпасть с количеством поданных в ИФНС справок 2-НДФЛ и количеством приложений 2, оформленных к декларации по прибыли.

Если ФНС обнаружит расхождения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, то потребует представить пояснения по нестыковкам. При этом разница в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2018 год на 1 рубль несчитается критичной.

Как проверить 6-НДФЛ на ошибки, см. .

Сопоставление отчета с иными данными

В эту группу (4) включено КС 4.1, согласно которому величина фиксированного авансового платежа (стр. 050) не может остаться неуказанной при наличии выданного отчитывающемуся лицу документа (патента), обязывающего его к уплате такого платежа (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Вносить данные в эту строку в форме 6-НДФЛ должны налоговые агенты, к которым налогоплательщики, работающие по патенту, представили уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Если стр. 050 заполнена, а сведений о выдаче патента в ИФНС нет, то сумма начисленного к уплате налога оказывается неправомерно заниженной.

Кроме этого, суммы в строках 020 и 025 налоговики сравнивают со строкой 050 «База для исчисления страховых взносов» раздела 1 подраздела 1.1 из расчета по взносам. Это предусмотрено контрольными соотношениями к ЕРСВ (письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@)/. Если при этом доход по 6-НДФЛ окажется меньше базы по взносам, налогоплательщик будет обязан это объяснять.

Итоги

Знание контрольных соотношений, применяемых ИФНС при проверке отчетов 6-НДФЛ, позволит составителю этой формы уже на этапе ее подготовки самому проверить те параметры, на которые при контроле будут ориентироваться налоговые органы. Тем самым сократятся риски выявления неувязок в отчетности, необходимости дачи пояснений по ним и представления уточненных отчетов.

Заполняя форму 6-НДФЛ, бухгалтер должен быть уверен, что она содержит полные и достоверные сведения о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Ведь в случае обнаружения в Расчете ошибок налоговая инспекция может привлечь налогового агента к ответственности по ст. 126.1 НК РФ и взыскать штраф в размере 500 рублей за каждый Расчет с недостоверными сведениями. Как можно самостоятельно проверить правильность заполнения 6-НДФЛ, каковы контрольные соотношения для 6-НДФЛ, расскажем в нашей статье.

Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ

Чтобы проверить правильность заполнения 6-НДФЛ, можно обратиться к Контрольным соотношениям, подготовленным ФНС для внутреннего пользования (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

Представим основные контрольные соотношения для формы 6-НДФЛ в виде таблицы.

Кроме того, налоговый агент может сопоставить не только данные формы 6-НДФЛ между собой, но и показатели Расчета с данными бухгалтерского учета и налоговыми регистрами.
Так, если разница строк 070 «Сумма удержанного налога» и 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» превышает сумму уплаченного за этот год НДФЛ по данным налогового агента, то это может говорить о неуплате НДФЛ в бюджет. Налоговая инспекция также сверяет эти данные с Карточкой расчетов с бюджетом налогового агента. Аналогично, сверить с карточкой инспекция может фактическую дату перечисления НДФЛ с датой, заявленной налоговым агентом по строке 120 «Срок перечисления налога» в отношении суммы налога, отраженной по строке 140 «Сумма удержанного налога».

Также по итогам года для проверки формы 6-НДФЛ налоговая инспекция может сопоставить показатели формы 6-НДФЛ с данными справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), налоговой декларацией по налогу на прибыль (Приложение №2). Кроме того, можно воспользоваться контрольными соотношениями для проверки расчета по страховым взносам (

Приближается срок представления отчета 6 НДФЛ. Перед тем как отправить его в фискальные органы, работник бухгалтерии самостоятельно выполняет онлайн проверку отчета 6 НДФЛ в отношении корректности начислений и удержаний, правомерности применения ставок подоходного налога и вычетов. Налоговики сверяют контрольные соотношения, утвержденные 30 июня 2017 года с дополнениями на дату формирования отчета. В этой статье разберем методику проведения проверки, чтобы не допустить применения штрафных санкций в отношении юр лица.

Чтобы самостоятельно обнаружить неточности в отчете, необходимо знать слабые места и типовые распространенные ошибки:

• Отсутствие практики, отчет представляется впервые;
• недостаточное знание нормативной базы и законодательных актов. Комментарии и разъяснения в отношении заполнения полей публикуются постоянно. Обновляйте и прорабатывайте новости законодательства;
• правильное понимание статей Налогового Кодекса;
• формирование отчета 6 вручную не исключает вероятность человеческого фактора. При использовании программных средств важно правильно внести первичную информацию, выполнять бухгалтерские проводки, а также анализировать даты сохранения счета;
• постоянно обновлять программный сервис, чтобы адаптировать его к изменениям законодательства;
• прочие погрешности расчетов: недостаточно времени на составление отчета, счетные и организационные ошибки.

Налоговики заметили такую особенность: только каждый десятый бухгалтер при формировании декларации впервые, сдает ее с первого раза. Остальным надо внимательно отнестись к оформлению каждого поля отчета.

После представления расчета в ИФНС, инспектором проводится камеральная проверка. Она выполняется без выезда налоговиков к агенту. На проведение сверки контрольных соотношений у них три месяца по статье 88 пункта 2 НК.

При проверке сверяется информация из декларации с карточкой расчетов с казной и иными отчетными формами:

• дата подачи отчета в фискальные органы, указанная на титульной странице будет не позже установленного законодательством срока;
• значение в поле 20 будет больше либо равно сведениям, указанным в поле 30;
• значение в графе 40 будет больше либо равно сведениям, отраженным в поле 50;
• для проверки значения, отраженного в поле 40, применяют формулу:

графа 40 = графа 10х (графа 20 – графа 30).

Соблюдение равенства значений полей 40 и 70 об исчисленных и удержанных налогах не требуется. Подоходный налог начисляют в последнем месяце квартала, а удерживают – в первом месяце следующего периода из переходящей зарплаты.

Сверка декларации 6 НДФЛ с карточкой расчета с казной

Налоговики проверят две позиции отчета согласно следующему алгоритму:

1. Подоходный налог, уплаченный с начала календарного года согласно сведениям КРСБ, будет больше либо равным разнице значений в ячейках 70-90.
2. Дни, когда НДФЛ поступил в казну по сведениям КРСБ, будут раньше либо равны датам, указанным в графе 120.

Бухгалтер, назначенный по приказу обязательным лицом за составление расчета, должен постоянно мониторить новости законодательства, при необходимости быстро реагировать на изменения, связываться с разработчиками программы.

Знание нормативных актов помогут проверить правильность заполнения 6 НДФЛ и уберегут от вопросов со стороны налоговой инспекции при проведении проверки.

Справка 2 представляется по итогам года, поэтому с ней сверить можно только годовую декларацию 6 НДФЛ. При обнаружении расхождений вносит поправки и представляет уточненные сведения в налоговую организацию.

В таблице представлены распространенные ошибки и их трактовка налоговиками.

Алгоритм проверки годового дохода

1. Для каждой процентной ставки налога в годовой документации 6 суммируют начисленные доходы из поля 20.
2. В справке 2 (с признаком 1) сложить цифры по строкам «Общая сумма дохода» относительно физических лиц.
3. Одинаковые сведения по доходам отчетов 6 и 2.

Алгоритм проверки начисленных дивидендов

1. В отчетной форме 6 за год берут итоговое значение по строке 25 по ставкам НДФЛ.
2. В справке 2 (признак 1) сложить значения с кодом доходов 1010 по физическим лицам.
3. Сведения по начисленным дивидендам должны быть равны.

1. Для каждой ставки подоходного налога в расчете 6 НДФЛ сложить значения из ячеек 40.
2. В декларации 2 (признак 1) сложить итоги поля «Сумма налога начисленная» в отношении физических лиц.
3. Сведения в отношении начисленного налога из отчетов 6 и 2 должны совпадать.

Алгоритм проверки не удержанного налога

1. В расчете 6 берут сведения из графы 80.
2. В отчете 2 (признак 1) сложить по физическим лицам значение в поле «Сумма налога, не удержанная НА».
3. Соблюдайте равенство этих показателей из обоих отчетов.

Алгоритм проверки количества физических лиц, которым начислен доход

1. В декларации 6 взять сведения по строке 60.
2. Посчитать количество отчетов 2 (признак 1).
3. Сведения будут равны.

Если камеральная проверка прошла, и к форме 6 НДФЛ вопросов не было, налоговики юр лицо об этом не уведомляют. При обнаружении неточностей или возникновения спорных моментов в адрес налогового агента направляют уведомление с перечнем вопросов.

За нарушения составления отчета составляют акт камеральной проверки, где зафиксированы правонарушения. Кроме того, к юридическому лицу применяют штрафные санкции, пени (статья 101 пункт 8 НК) и указывают суммы недоплаченного в казну налога.

Штрафные санкции за нарушение законодательства в отношении представления расчета 6 НДФЛ следующие:

• При обнаружении неточностей в оформлении, штрафные санкции по 126.1 составляют 500 рублей за каждый лист, поданный с ошибкой;
• при нарушении сроков представления расчета применяются санкции в сумме 1000 рублей за каждый месяц просрочки;
• при обнаружении недоплаты НДФЛ будет применен штраф в сумме 20% недоплаченного подоходного налога. Соответственно, на неоплаченный НДФЛ начисляется пеня по методике России за каждый календарный день просрочки.

Если действия налоговой инспекции не правомерны и организация не согласна с примененными санкциями, составляется ходатайство по акту налоговой проверки в течение 10 дней после получения уведомления.

Образец возражения представлен ниже.

Будьте готовым, что налоговая организация направит инспектора в адрес юр лица. Он возьмет счета для проверки, налоговые регистры и сопоставит с заполненными отчетами за первый квартал, полугодие и НДФЛ за 9 месяцев. Результат проверки будет не в пользу налогового агента.

Если в течение года работа приостановлена, уведомляют налоговую инспекцию в произвольной форме о причине непредставления отчетных сведений.

Заключение

Аудит отчета 6 не вызовет затруднений, если при оформлении декларации 6 НДФЛ последовательно заполнены поля в соответствии с налоговыми регистрами. При обнаружении ошибки после представления отчета в фискальные органы незамедлительно отправьте «уточненку» в налоговую инспекцию до окончания камеральной проверки.